本文通過對某上市公司殼資源轉讓的案例分析，對實務中如何運用新基本準則中“實質重于形式”原則問題做出了具體的分析和思考。
經(jīng)過一系列的計算分析之后作者認為，新基本準則中的“實質重于形式”原則在新非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用，主要體現(xiàn)在對交換是否具備商業(yè)實質予以了明確，并建立在不同答案的基礎上分別采用賬面價值法和公允價值法，但在具體運用時對以下幾個方面仍然需要注意：
首先，關于“非貨幣性資產(chǎn)交換”，中美準則中均強調交易的“雙方”。作者認為，還是應遵循基本準則的“實質重于形式”的精神，在一個完整的交易中，即使是將該系列交易分為若干個子交易行為從而體現(xiàn)出不同的交易雙方，仍然應當判斷其為非貨幣性交易。
其次，公允價值的引入，使得按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行的會計處理結果基本一致，但二者在稅費處理上仍然存在差異。本文認為從實質重于形式的原則出發(fā)，某些交易行為雖然被設計成為非貨幣性交易行為，但需要透過表象看實質，從而確定相應的會計處理方法。
最后，作者提出，依據(jù)“實質重于形式”的原則判斷貨幣性交易資產(chǎn)占交易總額的比例應以交易行為中貨幣性資產(chǎn)的收支凈額為基礎。否則，關聯(lián)方可能通過資金的流量歪曲交易的實質。
（張娜整理自《財務與會計•綜合版》2007年第4期，作者：劉紹軍 張黎一）
