湘潭鋼鐵集團(tuán)有限公司 楊 崢
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，在某種程度上決定著企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中發(fā)揮的積極作用日益突出，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)正是為了適應(yīng)新形勢(shì)下的企業(yè)管理需要，這一要求在上市公司更顯得尤為重要，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的狀況，是監(jiān)管機(jī)構(gòu)和許多投資者較為關(guān)注的焦點(diǎn)之一，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，越來(lái)越多的上市企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部控制。美國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》，使得企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)達(dá)到了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要求，這是內(nèi)部控制發(fā)展史上具有決定性的一刻。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)定義
企業(yè)內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確、可靠，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合法性、健全性和有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)和監(jiān)督、檢查。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)審查和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)為公司的治理結(jié)構(gòu)、采購(gòu)和銷售、對(duì)外投資、購(gòu)買和出售重要資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、信息披露等事項(xiàng)。
二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)在湘鋼的開(kāi)展
內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理，湘鋼為了規(guī)范公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理，落實(shí)管理責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)國(guó)家五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、省國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》以及總公司內(nèi)控管理的要求，結(jié)合公司實(shí)際制訂了《內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》。近幾年來(lái)，湘鋼基于風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)工作主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）主業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試
根據(jù)總公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作安排，為了進(jìn)一步完善內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作，規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)，提升公司風(fēng)險(xiǎn)防范及管控能力，湘鋼針對(duì)主業(yè)單位進(jìn)行了內(nèi)控內(nèi)審測(cè)試，并制定了《內(nèi)部控制手冊(cè)》，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)一般包括：資金風(fēng)險(xiǎn)控制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。
公司抽取相關(guān)部門(mén)專業(yè)人員成立了內(nèi)控審計(jì)測(cè)試組，測(cè)試流程范圍包括：發(fā)展戰(zhàn)略、組織框架、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)及存貨、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)外包、投資管理、資金活動(dòng)、全面預(yù)算、信息系統(tǒng)、合同管理19個(gè)流程。測(cè)試采取與流程責(zé)任人交流，現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問(wèn)、查閱有關(guān)文件記錄、抽樣檢查等方式。2014年通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試，開(kāi)具未達(dá)標(biāo)項(xiàng)17項(xiàng)，涉及流程有：發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)及存貨、研究與開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)外包、投資管理、資金活動(dòng)、信息系統(tǒng)11個(gè)流程。
在公司銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試中，我們發(fā)現(xiàn)公司保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)是以銀行信用為載體，銀行承兌匯票為結(jié)算工具，由銀行控制貨權(quán)，在商品供方企業(yè)與商品需方企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同后，由商品需方企業(yè)向融資銀行繳存一定比例的保證金，融資銀行開(kāi)出收款人為商品供方企業(yè)的承兌匯票，商品供方企業(yè)在收到銀行承兌匯票后，按銀行出具的提貨單向協(xié)議約定的倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，貨到倉(cāng)庫(kù)后轉(zhuǎn)為倉(cāng)單質(zhì)押，若商品需方企業(yè)到期無(wú)法償還銀行承兌匯票敞口，則商品供方企業(yè)負(fù)責(zé)回購(gòu)質(zhì)押貨物的一種“廠、商、銀”三方合作方式。實(shí)施保兌倉(cāng)融資業(yè)務(wù)的目的在于協(xié)助公司客戶拓寬融資渠道、降低融資成本，實(shí)現(xiàn)公司產(chǎn)品銷售，穩(wěn)定產(chǎn)品銷售渠道和市場(chǎng)。公司保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：①對(duì)保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展中，未能嚴(yán)格按照已制定的管理辦法執(zhí)行相關(guān)審核、調(diào)查及擔(dān)保措施，會(huì)造成保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)開(kāi)展中因各環(huán)節(jié)的執(zhí)行不到位導(dǎo)致失控；②在日常監(jiān)控及檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶有異常情況，未對(duì)其實(shí)施嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及采取特別的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，可能發(fā)生違約事件，給公司造成損失。
針對(duì)在保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的以上風(fēng)險(xiǎn)，我們制定了《加強(qiáng)湘鋼保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定》，并建立了保兌倉(cāng)融資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制，具體體現(xiàn)為：當(dāng)銷售、財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為協(xié)議客戶可能出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，銷售部立即暫停發(fā)貨，財(cái)務(wù)部通知融資銀行暫停開(kāi)票，協(xié)助銀行做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。審計(jì)部門(mén)作為保兌倉(cāng)融資風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)保兌倉(cāng)融資協(xié)議執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，通過(guò)不定期抽審，檢查各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)保兌倉(cāng)融資風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況。
（二）子公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估
按照總公司確立的“戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)、問(wèn)題導(dǎo)向、效率優(yōu)先、風(fēng)險(xiǎn)受控”總體原則，為了提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，搭建從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別開(kāi)始，到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的整體流程框架，加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防控，我們開(kāi)展了子公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作。
公司將風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)四大類別，其中戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括：競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、客戶偏好轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)方向轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略收購(gòu)合并風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指償債風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，前者是指企業(yè)負(fù)債率較高，在經(jīng)營(yíng)虧損或者投資失誤的情況下，可能發(fā)生沒(méi)有足夠的資金按時(shí)償還債務(wù)和利息，引起財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，后者是由于缺乏獲取現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物而招致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)；商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)、法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因內(nèi)部流程、認(rèn)為錯(cuò)誤或外部因素而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失的可能性，包括：企業(yè)流程風(fēng)險(xiǎn)、人為風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事件風(fēng)險(xiǎn)。
首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，要求各多元產(chǎn)業(yè)單位按以上風(fēng)險(xiǎn)類別根據(jù)自身情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，以上四大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按定量評(píng)價(jià)、定性描述、財(cái)務(wù)描述、聲譽(yù)影響、公司日常運(yùn)營(yíng)等影響程度分5個(gè)層次進(jìn)行評(píng)分，并按照要求填寫(xiě)《風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)表單》；其次，審計(jì)部門(mén)根據(jù)各單位上報(bào)情況組織各產(chǎn)業(yè)單位和職能部室就風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分級(jí)討論，并按風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后影響程度得分之和計(jì)算出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值，來(lái)確定重大、重要和一般風(fēng)險(xiǎn)，以及基本應(yīng)對(duì)策略（承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、對(duì)沖、補(bǔ)償、控制），整理形成湘鋼集團(tuán)《風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)臺(tái)賬》；再次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)臺(tái)賬形成子公司《風(fēng)險(xiǎn)圖譜》；最后，審計(jì)人員根據(jù)各單位風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)臺(tái)賬和風(fēng)險(xiǎn)圖譜中顯示的風(fēng)險(xiǎn)范圍，按重要性原則確定重點(diǎn)審計(jì)范圍。
有21家單位參與了此次子公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估工作，最終形成了子公司風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖譜，從影響程度和發(fā)生可能性來(lái)看，子公司存在的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)兩方面，其中信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)為目前子公司的最大風(fēng)險(xiǎn)，故審計(jì)人員將銷售業(yè)務(wù)作為子公司2014年內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。
（三）子公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)
銷售業(yè)務(wù)是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)按照內(nèi)控規(guī)范的要求，關(guān)注銷售業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)及其相應(yīng)的控制措施，有助于促進(jìn)銷售穩(wěn)定增長(zhǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)與生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是保證銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在對(duì)子公司的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)中，我們抽取了部分銷售業(yè)務(wù)對(duì)外的單位進(jìn)行審計(jì)。具體內(nèi)部控制審計(jì)程序包括以下三個(gè)階段：（1）審計(jì)準(zhǔn)備：對(duì)集團(tuán)公司下屬單位中銷售業(yè)務(wù)對(duì)外的單位進(jìn)行調(diào)查了解并確定被審單位，制定內(nèi)控審計(jì)工作方案，并成立審計(jì)項(xiàng)目組、下發(fā)審計(jì)通知；（2）審計(jì)實(shí)施：對(duì)抽取單位的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，到各單位進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試，審計(jì)人員提出內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)和審計(jì)評(píng)價(jià)，并形成意見(jiàn)；（3）審計(jì)報(bào)告：起草報(bào)告，提出審計(jì)建議。
我們選擇了德勤公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試底稿進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)，具體程序如下：（1）將銷售業(yè)務(wù)分成8個(gè)主要流程以及30個(gè)控制點(diǎn)，對(duì)照各個(gè)控制點(diǎn)中的控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)化控制活動(dòng)，根據(jù)各單位實(shí)際情況填寫(xiě)“本地化控制活動(dòng)”，“本地化控制活動(dòng)”必須與企業(yè)實(shí)際控制相符，描述細(xì)化、明確控制活動(dòng)執(zhí)行的主體，寫(xiě)明執(zhí)行人、審批人、執(zhí)行的程序、涉及的文檔名稱等具體信息，涉及到管理層審批的，明確管理層的層級(jí)并寫(xiě)出具體名字。在測(cè)試訪談時(shí)，選擇熟悉銷售業(yè)務(wù)且長(zhǎng)期主管此項(xiàng)工作的適當(dāng)人員進(jìn)行訪談，觀察該單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查收集相關(guān)文件制度。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及全年發(fā)生交易量，每個(gè)測(cè)試底稿按相應(yīng)的測(cè)試程序抽取一定數(shù)量的樣本，樣本量的確定詳見(jiàn)下表：
固定發(fā)生頻率控制活動(dòng)樣本量
控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行的總次數(shù)測(cè)試的樣本量每年1次11季42月12周55天25020多大于 50次5
非固定發(fā)生頻率控制活動(dòng)樣本量
預(yù)計(jì)每年發(fā)生的次數(shù)測(cè)試的樣本量1－2次3 627－15次16 52次553 20次20大于5
（3）參照《測(cè)試底稿》子流程的測(cè)試程序進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查等方法進(jìn)行逐個(gè)控制點(diǎn)的測(cè)試，根據(jù)抽取的樣本填寫(xiě)樣本量描述，如：在銷售計(jì)劃管理環(huán)節(jié)，我們首先詢問(wèn)該子公司是否制定了銷售計(jì)劃以及銷售計(jì)劃的期間，然后抽取了年計(jì)劃和月計(jì)劃兩份樣本，檢查銷售計(jì)劃是否經(jīng)合理審批，是否根據(jù)實(shí)際銷售情況考核銷售計(jì)劃完成情況；在銷售定價(jià)管理環(huán)節(jié)，抽取了5份樣本，分別檢查價(jià)目表是否經(jīng)合理審批，銷售合同的條款和價(jià)格是否與經(jīng)審批的價(jià)目表一致，銷售合同的價(jià)格在價(jià)目表外的是否經(jīng)合理審批，銷售折扣是否經(jīng)合理審批等等。（4）對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)的要求，判定、填寫(xiě)測(cè)試結(jié)論（達(dá)標(biāo)、未達(dá)標(biāo)、未發(fā)生交易或不適用）及未達(dá)標(biāo)項(xiàng)測(cè)試結(jié)論說(shuō)明。（5）根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試底稿中開(kāi)具的未達(dá)標(biāo)項(xiàng)填寫(xiě)“內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤表”，包括整改方案、負(fù)責(zé)部門(mén)、負(fù)責(zé)人、應(yīng)完成全面整改時(shí)間等，審計(jì)人員后續(xù)跟蹤檢查其是否按期完成整改。
通過(guò)對(duì)某子公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控測(cè)試審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：①該子公司每年根據(jù)客戶上年度的業(yè)務(wù)量、回款、合同履約、對(duì)賬情況及經(jīng)營(yíng)狀況確定當(dāng)年度客戶資信額度，對(duì)于實(shí)行先貨后款的新客戶，要求必須授信，且欠款額不超過(guò)授信額度。但在實(shí)際工作中，未授信的新客戶存在先貨后款現(xiàn)象，超過(guò)信用額度的授信未及時(shí)進(jìn)行變更，未授信和超授信額度的現(xiàn)象普遍存在。②營(yíng)銷管理制度規(guī)定各駐外機(jī)構(gòu)的營(yíng)銷價(jià)格不應(yīng)低于廠指導(dǎo)價(jià)，特殊情況需先請(qǐng)示營(yíng)銷部長(zhǎng)、營(yíng)銷廠長(zhǎng)、廠長(zhǎng)，同意后再形成合同傳廠部由營(yíng)銷合同管理員根據(jù)價(jià)格審批權(quán)限逐級(jí)審批簽字方可生效。但實(shí)際上大部分結(jié)算單價(jià)低于廠價(jià)，且存在部分低于廠價(jià)合同未按規(guī)定審批的現(xiàn)象。③《發(fā)貨管理制度》中規(guī)定以下情況應(yīng)停止發(fā)貨：“未納入信用額度管理而不能先款后貨的；欠款額超出信用額度的?！笔聦?shí)上該項(xiàng)規(guī)定未得到嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的以上問(wèn)題，并非無(wú)制度約束，而大部分是因?yàn)樵趯?shí)際工作中存在繞制度繞流程現(xiàn)象，審計(jì)針對(duì)此現(xiàn)象提出了切實(shí)可行的改進(jìn)建議，并督促子公司進(jìn)行了整改。
三、亟待解決的事項(xiàng)
（1）部分子公司內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較差。一些子公司雖建立了比較完善的內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制制度，但由于經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不能很好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，有的還存在“人治”現(xiàn)象，使內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制制度僅僅停留在文字和紙面上，流于形式，沒(méi)有真正起到內(nèi)部控制的作用，從而使內(nèi)部控制審計(jì)工作存在較大的阻力。（2）在審計(jì)實(shí)務(wù)中，長(zhǎng)期以來(lái)不論是財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，都把對(duì)內(nèi)部控制健全、有效性作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，而不是把內(nèi)部控制審計(jì)作為獨(dú)立的一種審計(jì)類型，內(nèi)部控制審計(jì)還停留在流程制度層面的審計(jì)，未深入剖析存在的問(wèn)題，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制制度具備可操作性。（3）內(nèi)審人員配備不夠，且專業(yè)知識(shí)受限。湘鋼內(nèi)部控制審計(jì)僅配備了2名專職審計(jì)人員（一名主管一名主辦），所學(xué)均為會(huì)計(jì)專業(yè)，不僅對(duì)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)掌握不夠，也缺乏可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，由于人員緊張和專業(yè)知識(shí)缺乏，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展，亟待加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，引進(jìn)專業(yè)人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。
四、相關(guān)思考
總公司早在幾年前就已聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)專業(yè)咨詢公司設(shè)計(jì)了較系統(tǒng)的內(nèi)控制度,但部分環(huán)節(jié)與子公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況不相稱、不匹配，執(zhí)行起來(lái)有難度，究其原因主要是隨著子公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大及管理細(xì)化，原有的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)并未能充分考慮相關(guān)因素,使原來(lái)的內(nèi)控制度部分條款顯得不適用，也有部分制度當(dāng)初設(shè)計(jì)時(shí),過(guò)于理論化，均致使相關(guān)內(nèi)控制度條款的設(shè)計(jì)需不斷完善。另一方面,需化繁就簡(jiǎn),從制度設(shè)計(jì)高效精干的角度出發(fā),使其最終達(dá)到提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率目標(biāo)。內(nèi)控制度執(zhí)行是一個(gè)系統(tǒng)工程,需公司內(nèi)各部門(mén)協(xié)同配合,才能達(dá)到相關(guān)目標(biāo)。內(nèi)控制度需要公司內(nèi)人人執(zhí)行,事事受控,公司相關(guān)部門(mén)需上下統(tǒng)一協(xié)調(diào),從提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行出發(fā),權(quán)衡企業(yè)整體層面,遵循成本效益原則，緊抓關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié),才能取得實(shí)質(zhì)性的效果,使其更符合本公司的現(xiàn)實(shí)狀況。
五、結(jié)束語(yǔ)
整個(gè)內(nèi)控審計(jì)過(guò)程對(duì)參與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求,要求具備公司法、證券法、經(jīng)濟(jì)管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)以及了解當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)或信息,并能做到靈活運(yùn)用,綜合分析和判斷遇到的相關(guān)情況,界定被審計(jì)單位存在的一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,以提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制水平；另一方面，每位參與內(nèi)控審計(jì)的人員,特別是主管人員,應(yīng)不斷積累和摸索一套行之有效且切實(shí)可行的方法和措施,以解決可能遇到的相關(guān)問(wèn)題,不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的總體水平。
