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影響政府會計改革的環(huán)境因素問題是“政府會計國際比較研究”中的重要命題。政府會計環(huán)境的變化是政府會計改革的動因，并且能有效地評價政府會計改革的可行性和可操作性。這方面的理論研究，最有代表性的是德國教授Luder的政府會計改革應(yīng)變模型，該模型能較好地說明了影響公共部門會計改革運用的因素，并解釋了激勵、信息使用者的結(jié)構(gòu)變量、信息生產(chǎn)者的結(jié)構(gòu)變量、實施障礙四個模塊之間的相互作用。其后，許多學(xué)者對該模型不斷地加以改進和完善，相繼提出了公共部門會計改革通用模型、政府會計擴散應(yīng)變模型、財務(wù)管理改革進程模型和公共管理改革模型。本文詳細(xì)的闡述了獨立環(huán)境因素對政府會計改革的影響、綜合環(huán)境因素對政府會計改革的影響以及環(huán)境因素和政府會計改革系統(tǒng)間的實證觀察，在此基礎(chǔ)上對Luder的政府會計改革應(yīng)變模型進行了評價和展望。以Luder模型為基礎(chǔ)的政府會計改革應(yīng)變模型建立了比較政府會計研究的通用框架，該理論說明了改革的發(fā)生，激發(fā)了對政府會計改革原因的關(guān)注，幾乎是惟一成功地對政府會計改革環(huán)境進行研究的理論，它已經(jīng)成為了分析、研究政府會計改革的范例。 Luder模型等一系列研究成果建立了政府會計改革可行性分析的重要理論基礎(chǔ)，對中國政府會計改革框架的建立具有借鑒價值，至少可以構(gòu)成中國政府會計改革分析的理論起點。該模型通過對中國政府會計改革的激勵、社會、經(jīng)濟、政治、管理結(jié)構(gòu)、實施障礙等因素的分析，可以對中國政府會計改革的方向有所把握，從而具有重要的現(xiàn)實意義。
（韓秋整理自《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2007年第5期，作者：王晨明）