高校既要大師， 也要創(chuàng)建利于大師發(fā)展和發(fā)揮作用的良好環(huán)境。隨著我國高等教育改革不斷深入，而工程審計作為高校工程造價管理中很重要的一環(huán)，其審核或?qū)徲嫹椒ㄒm應(yīng)時代的發(fā)展要求，必須 進行不斷的更新，才能合理確定和有效控制工程造價，提高投資效益。
某教學(xué)工程項目，屬于廣西某大學(xué)新建工程，總建筑面積為47126㎡（含地下2層共計建筑面積10022㎡，地上23層共計建筑面積37103㎡），建筑 高度 94.4m。 工程于2010年12月開工，2013年11月竣工，竣工驗收為優(yōu)良工程?？⒐そY(jié)算工程內(nèi)容包括：地下室基坑支護工程、樁基工程、土建工程、安裝工程，地上部分土建工程、安裝工程等。
該工程基礎(chǔ)形式為鉆孔灌注樁及滿堂基礎(chǔ)，結(jié)構(gòu)形式為框剪結(jié)構(gòu)（部分為鋼結(jié)構(gòu)）；外墻采用頁巖燒結(jié)多孔磚；隔墻采用磚渣混凝土空心砌塊；外裝修為鋁塑板幕墻和氟碳金屬外墻漆；樓地面公共部分為塊料地面；頂棚公共部分為鋁扣板天棚吊頂、刮膩子及乳膠漆；門窗為鋁合金門窗。
凡事先謀而后動。對該工程進行審計，學(xué)校審計處在事中、事后，都嚴把風(fēng)險關(guān)口，防微杜漸，通過對建筑安裝工程結(jié)算書、建筑施工合同、工期及質(zhì)量等各方面的審計，確定準確、合理的工程審計結(jié)算造 價。
方案不優(yōu) 審計支招
本項目建筑用地兩側(cè)有相鄰的建筑，另外兩側(cè)沒有。審計人員發(fā)現(xiàn)，設(shè)計院提交的基坑支護施工圖紙，支護樁的分布非常密集，幾乎將整個工地包圍了起來，直觀上看，審計人員對編制預(yù)算控制價的經(jīng)濟性產(chǎn)生懷疑。
為解開疑惑，尋找到答案，審計人員聘請外部專家，首先找到造價工程師提供類似項目支護樁的造價指標。經(jīng)估算，如果按照原支護樁設(shè)計圖紙，工程造價約為1450萬元，類比相當規(guī)模建筑的造價比較高；其次，咨詢其他設(shè)計院資深設(shè)計員，本工程支護樁設(shè)計是否優(yōu)化？得到的反饋信息是：有相鄰建筑的一側(cè)，可以適當減少支護樁數(shù)量；在沒有相鄰建筑的一側(cè)，可以考慮采取放坡的施工方案，取消支護樁。
為此，審計人員開始約談本項目建設(shè)方的負責人和支護樁的設(shè)計人員，提出要考慮工程設(shè)計的經(jīng)濟性。設(shè)計人員以影響安全為由，建設(shè)方項目負責人以擔心承擔責任為由，均拒絕進一步優(yōu)化方案。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢！因約談之前調(diào)查準備充分，審計人員從經(jīng)濟和技術(shù)的專業(yè)角度，詳細闡述了進一步優(yōu)化支護樁設(shè)計方案的經(jīng)濟性和可行性。對此，設(shè)計人員開始底氣不足，改口說在保證安全的前提下適當優(yōu)化是可以的，建設(shè)方項目負責人思想也開始動搖。在審計人員的提議下，二方再次召開專家論證會議，研究討論進一步優(yōu)化設(shè)計方案。
最終，經(jīng)過多方論證達成方案：在有條件放坡的邊界，采用放坡的方式施工，取消支護樁，改為自然放坡，部分區(qū)域受到一定的條件限制，通過放坡位置從正負零往下挖2米后再放坡的方式， 解決了放坡過長、工作面不夠的問題，從而減少了支護樁的造價，最終實際完成支護樁造價約為900萬元，直接節(jié)省了550萬元。
混淆概念欲索賠 審計明察終落空
在一個暴風(fēng)驟雨之夜過后，第二天剛上班，審計人員就接到現(xiàn)場代表的電話，催促前往工地現(xiàn)場要求簽證取證，原因是昨晚大雨過后，好幾幅磚胎模砌體垮塌或開裂。
到達現(xiàn)場，審計人員就會同建設(shè)方工地代表、監(jiān) 理、施工方一同察看情況，建設(shè)方工地代表、施工方表示磚胎模砌體垮塌或開裂是由于大雨沖刷的結(jié)果，而非施工方原因引起的，應(yīng)該由建設(shè)方承擔損失。審計人員在現(xiàn)場并未發(fā)表意見，而是默默的觀察，發(fā)現(xiàn)垮塌現(xiàn)場并未有排水溝，回去仔細查閱了施工合同及施工方案。
在工地例會上，施工方提出簽證，理由是由于不可抗力的原因造成磚胎模垮塌和開裂，企圖混淆概念，昕起來振振有同。工地代表表示認同，傾向于給予簽證，而監(jiān)理方面則不置可否。
會場形勢壓人，但審計人員立場堅定，有理有據(jù)地提出四條意見：第一，根據(jù)合同約定，下大雨不屬于不可抗力，連災(zāi)害天氣都不是；第二，施工方提請的磚胎模施工方案中，明確表述應(yīng)采取排水措施，而現(xiàn)場并未見有排水溝等設(shè)施；第二，雨季施工費是包干費，已預(yù)見性的包含了排水、降水等必要措施的費用；第四，施工方施工進度嚴重滯后，理應(yīng)能避開而未避開雨季，責任在自身。
施工方啞口無言，緊接著審計人員又補充一句，這次大雨造成的垮塌不僅不能簽證，造成的返工還不能得到工期的延長。施工方最終索賠沒得逞。
高估冒算想瞞過 審計出擊全擊破
施工方結(jié)算慣用高估冒算、虛增工作、歪曲事實 等各式花招，以達到多計造價的目的。接到結(jié)算送審材料以后，審計人員以土建工程為重點對象，以竣工圖紙工程量核算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)場調(diào)查走訪為突破，全面組擊，各個擊破。
之一：土方挖運現(xiàn)疑霧，審計暗訪揭真相。施工方在報審的結(jié)算書中，完全未有場內(nèi)土方調(diào)配和回填，所有回填土按20km外運進來，引起了審計人員的懷疑。經(jīng)過初步了解，施工方以土質(zhì)太差達不到回填要求，且場地太小無棄土場地為由，將余土全部運，回填土也全部從外面運回。
這個理由看起來很充分，事實真的是這樣嗎？審計人員查閱了地質(zhì)資料、監(jiān)理日記、跟蹤審計記錄，實地暗訪工地看門人員和工地工人得到證實：當時的部分余土并未運走，而是被挪在工地的一角用于回填。在同工地現(xiàn)場代表進一步溝通后，施工方最終承認了事實。
而在挖溝槽土方的結(jié)算書中，施工方按照施工方案確定的放坡系數(shù)計算放坡工程量，然而審計人員在跟蹤審計早就提前埋伏，留下了照片為證，事實上小于1.5米的溝槽實際并未放坡，僅此一項就扣減了43萬余元。
之二：地下工程高冒算，審計出擊立打住。地下工程由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，往往成為施工結(jié)算過程中的必爭之地。審計發(fā)現(xiàn)，送審結(jié)算書中的建筑混凝土及鋼筋工程滿堂基礎(chǔ)、矩形柱、直行墻、地下室地面吐、現(xiàn)澆構(gòu)件鋼筋制安、鋼筋電渣壓力焊接頭等工程量嚴重偏大，如混凝土梁、板設(shè)后澆帶時，澆搗工程量未扣除后澆帶體積，后澆帶體積又單獨計算套用相應(yīng)定額計算；樁承臺面墊層設(shè)計采用砂石墊層，而施工方則套用混凝土墊層；鋼筋工程量不按竣工圖尺寸和圖紙指定的規(guī)范即國家標注構(gòu)造圖集中規(guī)定的鋼筋工程構(gòu)造計算，施工單位沒有按規(guī)定以直徑和長度計算，加入鋼筋損耗和架立筋用量，造成鋼筋工程量增加等。經(jīng)審計核定，地下室工程總共多報157萬余元。
之三：“取消工程”竟虛報，審計細致糾偏差。在送審結(jié)算書中，通風(fēng)工程將中央空調(diào)無甲醒高憎水環(huán)保玻璃棉保溫矩形風(fēng)管工程量也計入。而審計人員查實，由于通風(fēng)管道工程已經(jīng)調(diào)整至多聯(lián)空調(diào)項目另行招標，施工方并未施工，虛報工程造價170余萬元。
之四：斷章取義套費用，審計據(jù)實調(diào)整回。在送審結(jié)算書中，檢驗試驗費按暫估價相關(guān)費率計算，施工方提出應(yīng)按桂建標〔2009〕7號《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程檢驗試驗費和檢驗試驗配合費計取方式的通知》文件中的費率計算包干費，實際是斷章取義。審計人員一針見血指出，該文件規(guī)定按費率計算的檢驗試驗暫估價是用于預(yù)算，而非結(jié)算，結(jié)算應(yīng)以實際發(fā)生費用票據(jù)計算。在審計人員的堅持下，施工方提供 了相關(guān)的實際送檢票據(jù)，沒有票據(jù)的一律不得結(jié)算，結(jié)果是，該項內(nèi)容多計78萬余元。
之五：張冠李戴調(diào)費率，審計梳理糾毫厘。根據(jù)桂建標〔2011〕21號《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程定額人工工資單價和管理費費率的通知》要求，本項目涉及到人工工資單價和管理費費率的調(diào)整。在施工方送審的結(jié)算書中，采用張冠李戴的手法，比如建筑、裝飾的一二類工，不加以區(qū)分，全部按高的來套，而對于文件規(guī)定降低了的費率，卻視而不見，仍按原費率計算。另外，該文亦規(guī)定了調(diào)整時間，2011年1月1日之前完成的部分工程，不應(yīng)在調(diào)整范圍之內(nèi)，而送審結(jié)算書中全部都予以調(diào)整。經(jīng)審定，該部分內(nèi)容多計95萬元。
結(jié)算超預(yù)算 審計音原因
該工程項目造價之所以出現(xiàn)結(jié)算超預(yù)算的情況，經(jīng)審計查證，歸納起來，具體原因包括五個方面：
之一：設(shè)計圖紙修改變更和二次深化設(shè)計是主要原因。地下室設(shè)計修改變更，如基坑支護工程，樁徑由原來1400mm和1200mm全部修改為1700mm， 造價增加約273萬元；地下室工程圖紙會審時，增加樁承臺面至役板底面雜砂石回填及樁承臺、 底板等外露吐內(nèi)摻入抗裂纖維，造價增加約32萬元。以上幾項合計增加造價305萬元，占設(shè)計原因增加造價總額的42.9%。
幕墻等工程二次深化設(shè)計，如160系列全隱框玻璃幕墻造價增約20萬元；二層玻璃幕墻及自動門、南北立面玻璃幕墻造價增約40萬元；鋁塑板幕墻工程屋面鋼支撐帆船架造價增約51萬元；鋁塑板幕墻工程不銹鋼管斜撐造價增約20萬元；裝飾工程鋁塑板幕墻造價增約13萬元；地下室配電機房增容電纜工程造價增約21萬元。幕墻等工程二次深化設(shè)計合計增加造價約342萬元，占設(shè)計原因增加造價總額的48%。
總體而言，本項目設(shè)計共引起工程造價增加711萬元，后因變更或二次深化設(shè)計減少89萬元，實際凈增加造價622萬元，占超出合同部分造價的42.1%。
之二： 政策性調(diào)整引起人工費大幅增加是次要 原因。 根據(jù)桂建標〔2011〕21 號《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程 定額人工工資單價和管理費費率的通知》及桂建標〔2013〕3 號 《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程定額人工工資單價的通知》要求，按合同約定執(zhí)行政策性調(diào)整，該工程項目人工費大幅增加，如土建工程造價增加約為300萬元；安裝工程造價增加約為82萬元。合計人工費大幅增加382萬元，占合同超出部分的25.8%。
之三：工程量按實際調(diào)整引起造價的凈增加是一般原因。按合同約定的結(jié)算方式，該項目工程量是按實際竣工完成的量計算，其中包括鋼結(jié)構(gòu)工程，超高加壓水泵措施，不銹鋼護窗欄桿，低壓母線槽，地下室消防噴淋管道等增加工程量，而土建工程如天棚鋁扣板、乳膠漆及外墻氟碳漆，細石混凝土樓地面，工程檢驗試驗費按實際提供發(fā)票計算等減少工程量，增減相抵實際該項目工程量凈增加造價約238萬元，占合同超出部分的16.1%。
之四：新增工程及簽證是一個重要的影響因素。如建筑工程增加地平面雜砂石墊層及混凝土墊層硬化、石材臺階面等，造價增加22萬元；圍墻簽證項目造價增加約24萬元；周邊道路簽證增加約28萬元；舊宿舍外排污管及化糞池改建、舊基礎(chǔ)破碎、試驗樁增加量、室外植草磚地面、室外地坪花崗巖廣場和欄桿（原圖紙以外部分）、消防驗收整改等簽證，造價增加約 68 萬元。簽證合計增加造價約143萬元，占合同超出部分的9.7%。
之五：風(fēng)險范圍外的材差調(diào)整對造價的增加也有一定影響。按合同約定計算風(fēng)險范圍以外調(diào)整幅度超過預(yù)算控制價材料價格±15%的進行調(diào)整，土建工程主要材料如鋼筋、商品吐、陶瓷地磚等，安裝工程如電氣配電箱，造價增加約38萬元。根據(jù)南寧市《關(guān)于加強在建工程混凝土結(jié)構(gòu)質(zhì)量管理的通知》及施工過程中實際情況，工程結(jié)算商品礫石吐?lián)Q碎石吐材料進行補差計算，造價增加45萬元。合計增加造價83萬元，占合同超出部分的 5.6%。
幾點啟示
一是重視跟蹤審計是前提。建設(shè)項目跟蹤審計是審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對項目從投資立項到交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。跟蹤審計可為建設(shè)項目提供一個總的發(fā)展方向，提高建設(shè)資金的使用效率，有效地減少風(fēng)險，提高項目建設(shè)的效率和質(zhì)量，它在建設(shè)項目中具有重要的意義。
1.讓審計介入具有實時動態(tài)性，能準確把握風(fēng)險控制關(guān)鍵點。工程建設(shè)周期長，過程復(fù)雜，案例中的過程跟蹤審計主要把握了樁基設(shè)計、土方挖運、施工措施、變更、索賠、簽證、政策調(diào)整等重點環(huán)節(jié)設(shè)置審計關(guān)鍵控制點，制定各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則，做到實時監(jiān)控，精準介入。
2.讓審計介入具有及時性，能及時糾正在建設(shè)過程中可能存在的重大錯誤。顯然，案例中如果跟蹤審計不在支護樁設(shè)計的時候及時介入，如果跟蹤審計不在磚胎膜垮塌施工方索賠的時候及時介入，當支護樁已打好，索賠已經(jīng)認定，給單位造成的損失無法挽回。
3.對竣工結(jié)算審計、決算審計具有戰(zhàn)略性，能提前取證記錄為后續(xù)的階段性審計提供重要支撐。跟蹤審計介入了施工過程，就要提前打好埋伏，留下證據(jù)，為竣工結(jié)算審計和決算審計作戰(zhàn)略性準備。案例中的土方挖運、放坡取證，就是審計人員為贏得這場 “戰(zhàn)斗”的精彩之作。
二是拓寬職能， 發(fā)揮作用是保障。跟蹤審計與常規(guī)審計一樣，具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價等職能，起著防護性作用（制約、監(jiān)督）和建設(shè)性作用（促進、服務(wù)）。跟蹤審計凸顯其職能，充分發(fā)揮預(yù)警、制約作用。
首先是審計職能的拓展，充分發(fā)揮審計的咨詢功能。監(jiān)督是審計的法定職責，在監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，跟蹤審計工程中審計人員將對審計事項提供更多的咨詢服務(wù)，比如案例中的支護樁設(shè)計方案的優(yōu)化，就是審計人員從監(jiān)督的職責出發(fā)，為防止過度設(shè)計造成不經(jīng)濟性，而通過外部力量提供的一種咨詢服務(wù)，顯然取得了巨大成功。
其次審計工作方式的延伸，從階段性審計擴展 到全過程中的適時監(jiān)督功能。常規(guī)審計一般是階段式的，而跟蹤審計的方式則是經(jīng)常性的。本案例工期長達三年，關(guān)注的是建設(shè)動態(tài)的變化，如設(shè)計變更、隱蔽工程等?？梢哉f跟蹤審計的做法是常規(guī)審計的一種延伸。
再次是審計結(jié)果處理方式的改善，從“秋后算 賬”提前到及時處理的預(yù)防功能。工程跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出的審計意見和建議，對審計結(jié)果的處理方式，目的性更加傾向于預(yù)防矯正，而非舞弊懲罰，這有別于一般的審計。跟蹤審計的建議較容易及時得到采納和落實，案例中支護樁設(shè)計、磚胎膜的索賠，審計結(jié)果的效果都是很好的證明。
三是靈活運用各種方法是關(guān)鍵。把握過程跟蹤審計技術(shù)方法特點，找準建設(shè)項目的主要控制點，真正使建設(shè)項目投資得到有效控制并達到預(yù)期目標。
1.借助外部專家法。案例中的支護樁設(shè)計，審計人員并非設(shè)計方面的專家而難以發(fā)表專業(yè)意見，但可以借助外部專家的力量，提出審計建議，促進設(shè)計優(yōu)化。
2.分析法。在審閱支護樁圖紙產(chǎn)生懷疑后，通過定量分析支護樁造價指標進一步證實設(shè)計的不經(jīng)濟性。
3.觀察法。審計人員通過對磚胎膜現(xiàn)場的觀察，抓住施工方無排水溝設(shè)施這一點為切入點，力證其責任自負。
4.審閱法。審計人員通過審閱圖紙，直觀懷疑其經(jīng)濟性；通過查詢磚胎膜施工方案，合同條款，發(fā)現(xiàn)其索賠理由依據(jù)不足；通過查閱地質(zhì)資料、監(jiān)理日記發(fā)現(xiàn)其土方挖運，與實際不符，等等。
5.調(diào)查詢問法。土方挖運不符合常規(guī)，審計人員通過詢問走訪，對當時的情況進行了調(diào)查，從而掌握了實際情況。
6.拍照記錄法。施工方實際施工未進行放坡，結(jié)算卻要計算放坡的費用，審計人員提前拍照留證據(jù)，有圖有真相。
四是妥善處理關(guān)系途徑。高校建設(shè)項目過程跟蹤審計是一項工作難度很大的高技術(shù)性服務(wù)工作，正確處理與建設(shè)單位、施工單位的關(guān)系，主動把握與建設(shè)單位、施工單位的關(guān)系原則，注意工作方式方法，在實施中注意克服共性問題，爭取他們對建設(shè)項目過程跟蹤審計工作的理解和支持，形成合力，切實營造一個和諧寬松的環(huán)境，才能保證建設(shè)項目的順利開展并取得良好的工作成果。
