張 燕
隨著經(jīng)濟(jì)、政治改革的深入推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)已滲透到社會、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。由于國家機(jī)關(guān)的審計(jì)力量有限，完全靠國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”較為困難。因此，認(rèn)真抓緊抓好抓實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，是當(dāng)前和今后一項(xiàng)緊迫而刻不容緩的重要工作。
一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
審計(jì)署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》后，國家各級行政機(jī)關(guān)、大中型企事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。近幾年行政事業(yè)單位進(jìn)行了收支兩條線管理、編制部門預(yù)算、資金國庫集中支付等一系列的財(cái)政體制改革，一些行業(yè)、系統(tǒng)還成立了會計(jì)核算中心進(jìn)行集中會計(jì)核算。但大多數(shù)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)并不健全。究其原因，受體制編制的限制，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)基本上是無機(jī)構(gòu)編制、無人員編制、無經(jīng)費(fèi)保障，致使很多單位想完善內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作環(huán)境，但心有余而力不足。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員的能力素質(zhì)有待加強(qiáng)
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者,能力素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)能力不高、知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏綜合審計(jì)能力和技巧，缺乏相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不能適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)以及最新的法律政策要求，保證不了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。而且內(nèi)審人員大多是年齡較大的財(cái)務(wù)人員，安于現(xiàn)狀，不能自覺地去學(xué)習(xí)、獲取新的審計(jì)專業(yè)知識，與新時(shí)期的審計(jì)工作脫節(jié)，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作程序不夠規(guī)范
目前基層部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。從實(shí)際情況看，一些行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)審制度，但未建立相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿不完整，問題定性模棱兩可等等。還有一些單位的內(nèi)部審計(jì)停留在一般性的財(cái)務(wù)檢查上，無取證資料、無工作底稿，只出具簡單的匯報(bào)材料。內(nèi)審的一個(gè)核心職能就是對錯(cuò)弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯(cuò)誤，這就需要進(jìn)行內(nèi)審處罰，而實(shí)際操作中，內(nèi)審處罰難以落到實(shí)處。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單一，技術(shù)手段滯后
目前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作還局限于以查錯(cuò)糾弊為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，采用的是就賬查賬的傳統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)范圍一般是通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，至于資金使用的效益、效果如何，沒有給予足夠的關(guān)注，難以充分展示內(nèi)部審計(jì)所具有的功能。這一現(xiàn)狀，一方面弱化了內(nèi)審監(jiān)督強(qiáng)度；另一方面，造成財(cái)政資金使用的監(jiān)控缺位。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，行政事業(yè)單位改革進(jìn)程的不斷加快，必將給單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求，而內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。審計(jì)手段落后，不僅增加了審計(jì)難度，而且效率低，影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
二、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略
（一）加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》全面地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計(jì)范圍、主要權(quán)限、工作程序、內(nèi)部管理及與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系。基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，首先要從機(jī)構(gòu)、編制上解決問題，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，其他審計(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員。對尚未建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門和單位，要督促抓緊把審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起來。
（二）理順基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理體制
要明確基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性。對基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管，可以借鑒審計(jì)署的派出審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，一方面可以有效地對基層行政事業(yè)單位實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，另一方面基層審計(jì)機(jī)關(guān)也有了抓手，有效地解決目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)人少事多的矛盾，也可以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力素質(zhì)
縣級國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期開展活動(dòng)，培訓(xùn)專業(yè)知識、交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。單位內(nèi)部要建立審計(jì)人員培訓(xùn)制度，加快內(nèi)審人員知識更新，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立起一套復(fù)合型的內(nèi)審人才隊(duì)伍，更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序
應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告制度、從事內(nèi)部審計(jì)人員具備的條件、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作程序、內(nèi)部審計(jì)工作的管理與考評及各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體程序等，做到有章可循。規(guī)范基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作程序，是借鑒國家審計(jì)的工作程序，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國家審計(jì)準(zhǔn)則》才能徹底解決基層內(nèi)部審計(jì)工作程序不規(guī)范的問題。
（作者單位：湖州市吳興區(qū)審計(jì)局）
