丁宇星
2013年10月在北京召開的世界審計組織第21屆大會上通過《北京宣言》。《北京宣言》指出，審計機關在資源環(huán)境領域的職責，在于揭示威脅資源環(huán)境安全的隱患和問題，提出完善政策的建議，在促進國家資源環(huán)境法規(guī)和政策的貫徹落實、維護財經法紀和國家利益、提高資金使用效益和效果、督促政府和企業(yè)加大環(huán)境保護力度、保障資源環(huán)境安全等方面發(fā)揮積極作用。
一、基層資源環(huán)境審計的內容
（一）資源環(huán)境政策執(zhí)行情況
關注資源環(huán)境法律法規(guī)、規(guī)劃、措施、制度的合理性，政策的效益性及政策目標的實現情況。結合基層資源環(huán)境審計的實際情況，主要關注水污染防治情況及節(jié)能減排情況。
在水污染防治審計中，要檢查環(huán)境保護法律法規(guī)的貫徹落實情況，流域治理的責任落實情況，建設項目對水環(huán)境的影響，揭露和查處破壞污染環(huán)境、影響民生問題的資源環(huán)境違規(guī)問題，提高資源環(huán)境資金效益。問責相關違法主體，確保罰款、關停整頓等處罰措施的執(zhí)行，通過加強法律法規(guī)的執(zhí)行力度，倒逼污染企業(yè)淘汰或轉型升級。
在節(jié)能減排審計中，關注節(jié)能減排政策法規(guī)的執(zhí)行情況，重點檢查抑制產能過剩、淘汰落后產能等資源環(huán)境法律法規(guī)及政策的落實情況以及差別電價、脫硫電價等價格杠桿的執(zhí)行情況，揭露和查處違規(guī)上高耗能高污染項目、淘汰落后產能進展滯后等問題。通過查找存在的主要問題并分析原因，提出完善節(jié)能減排的政策意見及建議。
（二）資源環(huán)境責任履行情況
資源環(huán)境責任履行情況包括有關部門以及企事業(yè)單位是否履行法律規(guī)定的保護環(huán)境及管理資源的責任，以及資源環(huán)境責任的目標是否實現。資源環(huán)境審計對象范圍廣，包括制定資源環(huán)境保護政策及措施的政府及有關部門；具體負責對資源環(huán)境進行治理及監(jiān)督的各級資源環(huán)保部門；負責資源環(huán)境資金的征收、發(fā)放的部門及其他涉及資源環(huán)境保護的部門。在基層審計機關進行資源環(huán)境審計的過程中，應當將被審計單位的環(huán)境責任納入關注事項。關注保護環(huán)境及管理資源的工作機制是否協(xié)調，履職情況是否到位，監(jiān)管情況是否完善，履職結果是否有效等。尤其是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、及執(zhí)法機構的審計中，應將污染排放總量削減目標，環(huán)境保護工作，淘汰落后產能工作，環(huán)境資金的運用情況，以及在環(huán)境保護問題上有無權力尋租等事項作為關注點，對被審計單位的資源環(huán)境責任履行情況進行評價。通過對資源環(huán)境責任履行情況的審計，尤其是節(jié)能減排及環(huán)境保護總體目標的實現情況，整合審計資源，通過資源環(huán)境審計，形成有效的監(jiān)督及評價機制，淘汰高污染高能耗項目，形成合力促進經濟結構的調整。
（三）資源環(huán)境資金征收管理使用情況
資源環(huán)境資金審計是對資源環(huán)境相關的公共財政資金、政府性基金、政府性貸款和其他資源環(huán)境相關資金的真實性、合規(guī)性、效益性進行審計。一是征收解繳環(huán)節(jié)，征收單位是否及時足額征收或解繳資源環(huán)境資金，是否存在違規(guī)少收、多收，擅自緩繳和減免，坐支或截留資源環(huán)境資金等問題。二是分配撥付環(huán)節(jié)，檢查各級財政及主管部門安排和分配資金合規(guī)性，按預算將資金撥付到相關用款單位的及時性，是否存在少撥、欠撥或延遲撥付等現象，是否存在因滯留或截留資源環(huán)境資金而影響項目建設進度及效益的問題。三是管理使用環(huán)節(jié)，檢查資金使用單位資源環(huán)境資金使用的合規(guī)性，是否存在虛報、擠占、挪用、冒領資源環(huán)境資金的情況。分析資金的使用是否達到預期目標，是否存在因決策失誤、可研不足等造成重大損失浪費及效益低下等問題?；鶎訉徲嫏C關進行資源環(huán)境審計，為促進縣局經濟結構調整，著重關注污水處理費、排污費、差別電價、脫硫電價收入等，確保相關稅費的依法足額征收，防止排污者及資源使用者漏繳稅費，轉嫁排污及資源使用成本，確保國家稅費政策發(fā)揮對調整經濟結構的宏觀引導作用。
（四）資源環(huán)境項目建設運行情況
關注資源環(huán)境保護項目立項、管理、效益等情況，評估重大基建項目對資源環(huán)境造成的影響等。一是項目建設管理情況，檢查項目可研論證的充分性，建設程序的合規(guī)性，工程造價的合理性，檢查工程質量是否符合有關標準和設計要求，工期是否合理等。二是項目運營效果情況，檢查項目是否建成并投用、運營結果是否達到設計要求，預期的項目目標是否實現等，是否存在損失浪費、設施閑置等問題。
基層審計機關進行資源環(huán)境審計時，為促進縣域經濟結構調整，需著重關注建設項目資源環(huán)境保護措施的有效性和經濟性，防止建設項目違反投資產業(yè)政策、環(huán)境保護措施不到位，以及出現浪費資源、污染環(huán)境和破壞生態(tài)等問題，以提高工程建設項目的資源環(huán)境效益，通過對項目資源環(huán)境績效評價，嚴格把控高污染高能耗的項目立項。
二、基層資源環(huán)境審計的方法
（一）信息系統(tǒng)審計法
信息系統(tǒng)審計是檢查信息系統(tǒng)的安全性、數據的完整性，評價被審計單位的工作、經營的目標實現情況及資源使用效益的過程。在資源環(huán)境審計中，審計人員對排污費征收管理系統(tǒng)、污染物排放總量統(tǒng)計系統(tǒng)、污染物在線監(jiān)測系統(tǒng)等進行審計,檢查信息系統(tǒng)的安全性、完整性和穩(wěn)定性，分析信息系統(tǒng)的有關數據，發(fā)現線索，揭露問題。
例如，在對排污費計征系統(tǒng)的審計中，分析該信息系統(tǒng)中排污費申報、核定、繳納數據的真實性，將實際抽樣化驗結果與計征排污費的污染物排放量核對，檢查是否存在不匹配的情況；在對污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)的審計中，對廢氣濃度、煙塵濃度、排放總量等信息進行審計，檢查是否存在企業(yè)違規(guī)排放、采集傳輸數據不準確、失實等問題；在對新能源汽車補貼政策執(zhí)行審計中，通過對汽車銷售系統(tǒng)數據庫關鍵數據進行檢索，查找汽車銷售方虛報銷售數據騙取中央財政節(jié)能汽車推廣補助等問題的線索。
（二）空間技術審計法
空間技術審計法指通過遙感和衛(wèi)星等空間技術來實現的信息技術方法，如全球定位系統(tǒng)（GPS），地理信息系統(tǒng)(GIS)，衛(wèi)星遙感技術和航空測繪技術等方法。這些技術可以在土地資源審計、林業(yè)生態(tài)審計、流域污染防治審計中應用，有效地提高了審計效率，節(jié)約了時間及成本，也降低了審計風險。
在水污染防治的審計中，可以利用空間定位技術查看河岸排污口位置，對比排污口的坐標與水源地保護區(qū)的坐標，查看是否存在自然保護區(qū)附近設立排污口的問題。
（三）聘請外部專家
資源環(huán)境審計的復雜性致使有些審計事項不能由審計人員獨立完成，一些復雜的資源環(huán)境事項需要專業(yè)人員才能處理，有時要利用先進的儀器進行檢測?；鶎訉徲嫏C關應該注重專家?guī)旒皩＜覚n案的建設，聘請在資源環(huán)境審計中具備勝任能力的外部專家，在資源環(huán)境審計過程中提供咨詢和指導，幫助開展有關審計事項，彌補審計人員專業(yè)技能上的不足，增強審計人員的專業(yè)勝任能力。
（作者單位：義烏市審計局）
