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內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)如何完美結(jié)合

 在實(shí)踐中,內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來應(yīng)用會(huì)取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何將兩者更好地結(jié)合起來業(yè)界還研究得不多,有關(guān)思路、措施等還較為零散,有必要進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)化的整合。

  

  兩者結(jié)合可降低審計(jì)成本

  

  2008年,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年,五部委再次聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》并對(duì)我國企業(yè)提出具體要求:自2011年開始,上市公司需要逐步進(jìn)行內(nèi)控審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì),也可以將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合。

  

  財(cái)報(bào)審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較長,體系已經(jīng)比較成熟,而內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)較晚,還處于剛剛起步階段。

  

  雖然從審計(jì)范圍、使用方法和審計(jì)流程上來看,財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在很大的不同,但從注冊會(huì)計(jì)師為兩種審計(jì)所提供的審計(jì)服務(wù)來看,內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性,確保財(cái)務(wù)報(bào)表具有參考價(jià)值。因此,兩種審計(jì)具有很大的相似之處,可以互相借鑒,進(jìn)行有效結(jié)合。

  

  將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合,可以更加有效地完成審計(jì)工作,降低成本,提高效率,提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

  

  兩種審計(jì)在不同階段的“結(jié)合”

  

  內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)一樣,都包括計(jì)劃階段、測試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報(bào)告階段。在不同的階段,內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

  

  在計(jì)劃階段,內(nèi)控審計(jì)工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)審計(jì)工作所需時(shí)間等,財(cái)報(bào)審計(jì)工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計(jì)策劃等。對(duì)企業(yè)而言,內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)或者漏洞,是以會(huì)計(jì)報(bào)告是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。

  

  因此,在內(nèi)控審計(jì)過程中需要對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行高度重視,并對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊會(huì)計(jì)師可以通過內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)方面存在的重大問題,將利于財(cái)報(bào)審計(jì)的下一步進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃的初期采取內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式,可降低審計(jì)成本,增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。

  

  對(duì)審計(jì)進(jìn)行測試是財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵步驟。財(cái)報(bào)審計(jì)大多采用實(shí)質(zhì)性測試的方法,內(nèi)控審計(jì)大多使用控制測試的方法。實(shí)質(zhì)性測試可以對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是,當(dāng)財(cái)報(bào)審計(jì)認(rèn)為財(cái)報(bào)內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)報(bào)審計(jì)過程中存在程序缺失時(shí),就需要內(nèi)控審計(jì)控制測試的配合。

  

  進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù),以對(duì)內(nèi)控審計(jì)有效性和財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果提出佐證。因此,只有內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的測試有效進(jìn)行,才能保證內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的有效性,確保審計(jì)結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷,內(nèi)控制度也不例外。

  

  內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計(jì)上的缺陷和因?yàn)檫\(yùn)行不暢造成的缺陷,而缺陷的嚴(yán)重程度也會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響,而某些缺陷可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。

  

  因此,評(píng)估內(nèi)控缺陷對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具具有重要意義。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性,并確定缺陷到底會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。

  

  在報(bào)告階段,注冊會(huì)計(jì)師需要綜合分析證據(jù)價(jià)值、對(duì)控制的測試結(jié)果、財(cái)報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)等問題,不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)規(guī)定,將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì),需要同時(shí)出具兩份審計(jì)報(bào)告。在出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí),需要注明該注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì),并說明審計(jì)意見類型。

  

  內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”

  

  為了將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行“完美結(jié)合”,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)注意如下幾點(diǎn)。

  

  第一,注重劃分審計(jì)界限。雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時(shí)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì),但是內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)仍然存在著較為明顯的不同。因此,需要明確劃分內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的審計(jì)界限,以防內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)獨(dú)立性的缺失,影響審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)不可直接使用財(cái)報(bào)審計(jì)的結(jié)論數(shù)據(jù),同樣在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)也不可以直接引用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)。

  

  第二,從財(cái)報(bào)審計(jì)中查找內(nèi)控審計(jì)的突破口?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出,注冊會(huì)計(jì)師需要使用自上而下的審計(jì)手段進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。這種審計(jì)手段最先出現(xiàn)在財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域。注冊會(huì)計(jì)師要先對(duì)財(cái)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)估,之后再逐步深入,把握重要項(xiàng)目的重點(diǎn)問題。而由于財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊會(huì)計(jì)師可以較快獲得的一手資料,因此注冊會(huì)計(jì)師需要快速找到財(cái)報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)報(bào)反映出的問題,在某些時(shí)候也是內(nèi)部控制失效所致。因此,通過財(cái)報(bào)中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計(jì)的突破口。

  

  第三,注重財(cái)報(bào)細(xì)節(jié)把控,查找內(nèi)部控制缺陷。在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)分析時(shí),注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容,并對(duì)其中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握,才能更好地將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合,減少審計(jì)工作量。同時(shí),在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目后,注冊會(huì)計(jì)師還需要清楚確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)的這些項(xiàng)目的可能來源及發(fā)生原因。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表尋根究底的分析態(tài)度,有助于注冊會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)中隱含的風(fēng)險(xiǎn),找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題,做出正確的財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)判斷。

  

  每個(gè)公司的內(nèi)控制度都不是十全十美的,或多或少都存在著一定的缺陷,某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí),一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷,注冊會(huì)計(jì)師就要準(zhǔn)確判斷,要通過綜合測評(píng)等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性,并確定該內(nèi)控缺陷對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。

  

  第四,把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn),尋找有效的審計(jì)方式。內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式,可以促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn),尋找更加有效的審計(jì)方式。同時(shí),有效的審計(jì)手段將會(huì)減少注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量,減少注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外,對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握有利于審計(jì)的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險(xiǎn),才能集中力量尋找審計(jì)工作中的關(guān)鍵問題,最終出具合理有效的審計(jì)報(bào)告。

  

  第五,加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn),合理配置審計(jì)小組成員。內(nèi)控審計(jì)在我國起步較晚,審計(jì)模式并沒有完全成熟。這對(duì)于很多注冊會(huì)計(jì)師而言也是一個(gè)全新的領(lǐng)域,需要對(duì)該方面的審計(jì)流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合,對(duì)注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計(jì)或財(cái)報(bào)審計(jì)中的任何一個(gè)方面,將會(huì)造成整體審計(jì)分析結(jié)果存在偏差,為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)小組的人員配置將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要合理挑選審計(jì)小組成員,并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn),降低注冊會(huì)計(jì)師的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

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