今年的政府工作報(bào)告提出：“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%”，企業(yè)將來執(zhí)行政策時(shí)，應(yīng)注意政策適用范圍正確操作。
弄清政策適用范圍
按現(xiàn)行有關(guān)政策，所謂科技型中小企業(yè)，是指擁有一定科技人員，掌握自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)或先進(jìn)知識(shí)，通過科技投入開展創(chuàng)新活動(dòng)，提供產(chǎn)品或服務(wù)的中小企業(yè)。
界定這一主體，應(yīng)該從以下幾方面認(rèn)識(shí)：
——就企業(yè)規(guī)模而言，不能是大型企業(yè)。
按照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件規(guī)定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，依據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。而稅法上對(duì)于小型微利企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)為年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額。
二者存在差異，因此，關(guān)于“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)有待后續(xù)明確。
——就企業(yè)性質(zhì)而言，只能是中小企業(yè)中的科技型企業(yè)。
對(duì)科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，此前部分省市專門出臺(tái)了相關(guān)細(xì)則。
比如：天津市科技型中小企業(yè)認(rèn)定管理辦法中將工業(yè)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定為：職工人數(shù)在2000人以下，或銷售額3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下。
天津市科技型中小企業(yè)認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則中將天津市科技型中小企業(yè)認(rèn)定工作分為科技型中小企業(yè)認(rèn)定和科技小巨人企業(yè)認(rèn)定。其中：申請(qǐng)認(rèn)定天津市科技型中小企業(yè)，必須滿足如下條件：
（1）在天津市境內(nèi)注冊(cè)的中小企業(yè)（企業(yè)人數(shù)在2000人以下或年銷售收入在3億元以下）。
（2）具有一定的專職科技人員。
?。?）具有擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科研成果或?qū)Ｓ屑夹g(shù)或先進(jìn)知識(shí)，包括：專利、標(biāo)準(zhǔn)、商標(biāo)、經(jīng)認(rèn)定的科技成果或其他專有技術(shù)等。
（4）具有一定的科技創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)投入和科技創(chuàng)新活動(dòng)。
?。?）具有經(jīng)由自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)或先進(jìn)知識(shí)獲得的產(chǎn)品和服務(wù)。
申請(qǐng)認(rèn)定天津市科技小巨人企業(yè)，必須滿足如下條件：
?。?）已經(jīng)是經(jīng)認(rèn)定的科技型中小企業(yè)（以認(rèn)定證書為準(zhǔn)）。
?。?）企業(yè)年銷售收入在1億元以上，并且企業(yè)年均增長(zhǎng)在20%以上。
?。?）擁有具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和科技成果（要有處于有效期內(nèi)的專利），并且企業(yè)通過這些核心技術(shù)和科技成果提供產(chǎn)品和服務(wù)。
?。?）企業(yè)在細(xì)分行業(yè)內(nèi)居于全國(guó)前十名。
可以預(yù)見，下一階段財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該會(huì)同科技部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等部門商討確定享受此輪稅收優(yōu)惠的科技型中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人執(zhí)行。而這些認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件中認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足的條件可能口徑不完全一致。這也很好理解，因?yàn)橐粋€(gè)是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高的待遇，一個(gè)是享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的待遇，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致是很正常的。
政策實(shí)惠看得見
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高后，對(duì)于符合條件的科技型中小企業(yè)而言，在盈利能力和研發(fā)投入力度不變的情況下，得到的實(shí)惠有多大？一個(gè)案例可說明。
比如：某科技型中小企業(yè)，2016年度利潤(rùn)總額為200萬元，當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用支出合計(jì)為100萬元，且費(fèi)用化已經(jīng)全部抵減了利潤(rùn)額，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，則按照2016年度現(xiàn)行稅收政策，在計(jì)算2016年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=200-100×50%=150萬元，若該企業(yè)同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，則應(yīng)納所得稅額=150萬元×15%=22.5萬元；若是一般企業(yè)，則應(yīng)納所得稅額=150萬元×25%=37.5萬元。
政府工作報(bào)告提出的優(yōu)惠政策施行后，同樣的企業(yè)規(guī)模，沿用上例條件均不變，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=200-100萬元×75%=125萬元，若是高新技術(shù)企業(yè)，則應(yīng)納所得稅額=125萬元×15%=18.75萬元；若是一般企業(yè)，則應(yīng)納所得稅額=125萬元×25%=31.25萬元。
這樣算下來，即使企業(yè)稅前利潤(rùn)總額不變，但隨著新政出臺(tái)，企業(yè)稅后凈利潤(rùn)大幅增加，結(jié)構(gòu)性減稅成效明顯。
若干事項(xiàng)需注意
在稅收新政執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)該注意：
◎企業(yè)主體是否滿足新政規(guī)定的條件，若不屬于科技型中小企業(yè)的范疇，就不能按照新政享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的待遇。
◎企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合稅法規(guī)定要求，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并設(shè)置相應(yīng)的輔助賬簿，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)與稅法規(guī)定的扣除范圍是否一致；是否存在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和范圍廣泛，超過稅法規(guī)定扣除基數(shù)的情形，若會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)重新確認(rèn)所得稅前加計(jì)扣除的基數(shù)，避免擴(kuò)大扣除基數(shù)多計(jì)算加計(jì)扣除額，少繳企業(yè)所得稅問題。
◎除中型科技型企業(yè)外，小型微利科技型企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)提高比例稅收優(yōu)惠與減低稅率優(yōu)惠的疊加政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。”
◎核定征收方式的小型微利企業(yè)，按政策規(guī)定不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但可以享受國(guó)家有關(guān)小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。也就是說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策適用與小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用有所區(qū)別，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
◎企業(yè)要按照新政及稅務(wù)部門要求，在規(guī)定時(shí)間，按照規(guī)定程序辦理相關(guān)涉稅資料的申報(bào)和備案工作，按照稅法規(guī)定保存好備查資料，便于主管稅務(wù)部門后續(xù)管理和核查。
總之，廣大科技型中小企業(yè)要密切關(guān)注即將出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政，既要注重實(shí)體性政策規(guī)定，也要注意程序性要求，這樣才能用好用足現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)讓國(guó)家的利民舉措落到實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)家進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。
?。ㄗ髡撸罕本味悘V通稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)）
