一、預(yù)算控制的定義
預(yù)算控制有廣義和狹義之分。廣義的預(yù)算控制是指將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算考核和評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過程控制系統(tǒng)。
狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。
二、預(yù)算控制的重要意義
1．保障企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和控制的重視不夠。實(shí)際上，編制預(yù)算并非資源的實(shí)際投入，只有當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)提出資源需求并付諸實(shí)施時(shí)，資源才算真正投入、真正發(fā)揮作用。企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅有賴于企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確合理，更取決于資源是否投入、資源分配方案等。通過預(yù)算控制,企業(yè)明確長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo), 避免盲目發(fā)展。只有明確目標(biāo)，并且在執(zhí)行中不斷糾正對(duì)目標(biāo)的偏差, 才能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期預(yù)算目標(biāo)。因此，預(yù)算控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的保障。
2．促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的有效性
作為一種程序控制手段，預(yù)算控制以預(yù)算管理決策權(quán)限的劃分和授權(quán)控制、預(yù)算組織不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算審核、預(yù)算監(jiān)控與內(nèi)部審計(jì)等形式實(shí)現(xiàn)控制功能。從這個(gè)意義上講，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。如果一個(gè)企業(yè)的預(yù)算控制存在重大缺陷，企業(yè)的整個(gè)內(nèi)控體系難以有效；反之，如果一個(gè)企業(yè)的預(yù)算控制良好，則可以促進(jìn)企業(yè)整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。
3．提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率
在預(yù)算執(zhí)行過程中，將實(shí)際與預(yù)算相對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)差距和問題, 及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和糾正，可以減少無效或低效率活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率, 保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4．提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算控制不僅以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ), 更進(jìn)一步針對(duì)預(yù)測(cè)的結(jié)果及其可能的風(fēng)險(xiǎn)事先制定相宜的應(yīng)對(duì)措施, 在制定預(yù)算時(shí)留有一定的彈性, 在預(yù)算執(zhí)行過程中隨時(shí)監(jiān)控, 將實(shí)際與預(yù)算對(duì)比, 并采取措施予以糾正和調(diào)整, 從而使預(yù)算本身便具有了一種主動(dòng)的防風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制特征。因此, 通過制定預(yù)算, 及早明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資、分配等計(jì)劃, 可以提高應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的能力。
三、建立預(yù)算控制的組織體系
預(yù)算控制的組織機(jī)體系是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，良好的基礎(chǔ)環(huán)境是預(yù)算控制根本保障。預(yù)算控制的組織體系主要包括預(yù)算的決策組織、管理組織和執(zhí)行組織。
董事會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）是企業(yè)的預(yù)算決策組織，在企業(yè)整個(gè)預(yù)算組織體系居于核心, 掌握著企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的終審權(quán)以及涉及資本性支出、企業(yè)并購等重大資本預(yù)算的最后批準(zhǔn)權(quán)，同時(shí)對(duì)企業(yè)預(yù)算的日常執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果擁有監(jiān)督、檢查權(quán)。
預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)的預(yù)算管理組織，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和信息反饋。其具體任務(wù)一般包括：確定預(yù)算目標(biāo), 選擇與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的預(yù)算政策；審查企業(yè)所編制的預(yù)算，并將審定的預(yù)算報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行與組織實(shí)施；協(xié)調(diào)各成員單位和有關(guān)職能部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，仲裁預(yù)算糾紛；必要時(shí)調(diào)整預(yù)算；分析預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因，考核預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)，并提出修改意見和獎(jiǎng)懲意見，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
預(yù)算執(zhí)行組織是指預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位構(gòu)架,即各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體(各責(zé)任中心)。各責(zé)任中心負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行和落實(shí)。
四、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)態(tài)監(jiān)控的主要措施
1．科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行的前提
預(yù)算管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行控制的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)對(duì)預(yù)算控制至關(guān)重要。如果預(yù)算目標(biāo)不合理，預(yù)算控制就成為“無源之水、無本之木”。因此，企業(yè)需要先確定好自己的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略方向，這樣才能夠讓企業(yè)預(yù)算編制更加有方向，減少預(yù)算工作的盲目性。同時(shí)，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中要合理選擇適宜的方法，根據(jù)自身的情況采取合適的程序和方法，這些方法應(yīng)具體到企業(yè)的部門層面，提升預(yù)算編制的針對(duì)性?？傊髽I(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際、行業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境等選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并同時(shí)選擇適宜的編制方法，最終提升預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，這樣才能夠做好加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制的前提。
2．強(qiáng)化預(yù)算分解，實(shí)現(xiàn)全員動(dòng)態(tài)預(yù)算目標(biāo)
企業(yè)將年度預(yù)算指標(biāo)，按照時(shí)間周期，分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算指標(biāo)，通過分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，將預(yù)算指標(biāo)分解為部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，最終將預(yù)算指標(biāo)分解到每位員工，實(shí)現(xiàn)真正全員預(yù)算目標(biāo)。通過預(yù)算指標(biāo)分解, 給企業(yè)每位員工以明確的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，明確各方的責(zé)權(quán)關(guān)系, 便于企業(yè)管理層進(jìn)行評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考核。
3．建立預(yù)算執(zhí)行的四級(jí)控制體系
企業(yè)通過建立四級(jí)控制體系，明確各級(jí)主體的權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的有效銜接，提高預(yù)算控制水平。
一級(jí)控制，由預(yù)算執(zhí)行部門自控，由各責(zé)任中心和各單位各部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行督促和控制，根據(jù)本部門的責(zé)任預(yù)算控制資金和成本支出，達(dá)成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。
二級(jí)控制，由財(cái)務(wù)部門審核控制，由財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理人員根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門的各級(jí)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施事中審核控制，做好預(yù)算的監(jiān)督預(yù)警，并協(xié)調(diào)各預(yù)算執(zhí)行部門的工作，確保預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)框架下運(yùn)營(yíng)。
三級(jí)控制，由企業(yè)高層審批控制，由預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的預(yù)算外行為進(jìn)行審批控制。
四級(jí)控制，由內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立控制，由內(nèi)審部門通過不定期抽查、流程穿行測(cè)試等方式對(duì)單筆業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行控制情況和預(yù)算體系的制度有效性實(shí)施控制。
4．建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析報(bào)告制度
通過建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析報(bào)告制度，及時(shí)更新監(jiān)控預(yù)警信息，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查收、及時(shí)反饋、及時(shí)處理。每月末、季末和年度結(jié)束，預(yù)算管理部門要對(duì)反饋的信息及時(shí)分類梳理、綜合分析。從源頭上查找原因，提出對(duì)策，充分發(fā)揮監(jiān)控機(jī)制的信息集中優(yōu)勢(shì)，快捷有效地對(duì)出錯(cuò)信息進(jìn)行分析和處理，并對(duì)匯總信息進(jìn)行科學(xué)分析，形成分析報(bào)告，以供企業(yè)管理層決策和參考。
5．加大預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)
企業(yè)要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，加大預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)力度，將預(yù)算信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果自動(dòng)生成，提高預(yù)算執(zhí)行分析效率；同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算信息系統(tǒng)開發(fā)力度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)控功能，提供預(yù)算數(shù)據(jù)執(zhí)行狀況的時(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，提供多極的預(yù)警機(jī)制。
