真正的全面預(yù)算涉及全員、全過(guò)程的管控，需耗用大量的人力、物力和時(shí)間，具體操作中做到什么程度是最佳的？國(guó)內(nèi)外成功企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是什么？
一、全面預(yù)算是什么？
1、在每個(gè)組織中，預(yù)算是一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃，以數(shù)量的形式來(lái)表現(xiàn)，具體揭示了某一特定時(shí)期，組織資源是怎樣獲取及被使用的。是計(jì)劃、控制與決策的一個(gè)關(guān)鍵工具。
預(yù)算作為管理手段在企業(yè)的運(yùn)用上經(jīng)歷了：（1）、美
國(guó)最早對(duì)廣告費(fèi)用的分配；（2）、20世紀(jì)初70年代，參與型預(yù)算和零基預(yù)算形成；（3）、20世紀(jì)80年代，全面預(yù)算管理形成。
全面預(yù)算管理是什么？
是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本制度之一。它體現(xiàn)了管理的5個(gè)主要目標(biāo)：（1）計(jì)劃（2）便利溝通協(xié)調(diào)（3）分配資源（4）控制利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)（5）評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和提供激勵(lì)。
二、海航集團(tuán)的全面預(yù)算管理介紹
海航集團(tuán)是一家多元化經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。其法人架構(gòu)分為海航集團(tuán)、產(chǎn)業(yè)和區(qū)域集團(tuán)、成員公司三個(gè)層次。海航集團(tuán)處于組織架構(gòu)的最頂端，是整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略中心、投資中心、資源分配及考核中心;產(chǎn)業(yè)集團(tuán)是分產(chǎn)業(yè)成立的集團(tuán)公司，包括航空、物流、旅游、實(shí)業(yè)、機(jī)場(chǎng)、地產(chǎn)等七大集團(tuán);區(qū)域集團(tuán)是海航根據(jù)其旗下業(yè)務(wù)分布情況，按區(qū)域劃分的若干公司，包括北方、華南、西北、上海等集團(tuán)公司。
（1）預(yù)算構(gòu)架：分為四級(jí)。海航集團(tuán)為“一級(jí)預(yù)算主體”，集團(tuán)總部、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、區(qū)域總部及直管企業(yè)為“二級(jí)預(yù)算主體”，成員公司為“三級(jí)預(yù)算主體”，各部室為“四級(jí)預(yù)算主體”。
（2）預(yù)算編制流程：自上而下和自下而上相結(jié)合。由集團(tuán)提出戰(zhàn)略目標(biāo)，下發(fā)到各公司、部室進(jìn)行層層分解。由各部室進(jìn)行預(yù)算編制，逐級(jí)匯總，報(bào)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，產(chǎn)業(yè)集團(tuán)與成員公司反復(fù)溝通修改后，最終將整個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)預(yù)算預(yù)案上報(bào)海航集團(tuán)。海航集團(tuán)跟產(chǎn)業(yè)集團(tuán)反復(fù)溝通修改后下發(fā)集團(tuán)最終意見(jiàn)，產(chǎn)業(yè)集團(tuán)根據(jù)集團(tuán)下發(fā)文件下發(fā)各公司，由最末級(jí)開(kāi)始調(diào)整預(yù)算。
（3）編制內(nèi)容：涵蓋整個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)流、信息流和人力資源流方面。分為指標(biāo)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等四大類。
（4）編制周期：戰(zhàn)略預(yù)算（海航集團(tuán)15年的整體戰(zhàn)略規(guī)劃）、年度預(yù)算和月度滾動(dòng)預(yù)算。
（5）預(yù)算調(diào)整：月度調(diào)整和年末調(diào)整。月度預(yù)算調(diào)整包括：生產(chǎn)量指標(biāo)調(diào)整和財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整。
（6）管控方法：
體系化的管理模型--長(zhǎng)期預(yù)算、年度預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算構(gòu)成的預(yù)算管理模型。長(zhǎng)期預(yù)算體現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略，規(guī)劃長(zhǎng)期資源的分配;年度預(yù)算銜接戰(zhàn)略目標(biāo)，落實(shí)年度計(jì)劃;而滾動(dòng)預(yù)算通過(guò)引入滾動(dòng)模型，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。
精細(xì)化的預(yù)算管控---覆蓋到全集團(tuán)、各部門?？偛恳阅甓葹橹芷谶M(jìn)行預(yù)算控制，而成員公司則以月度為周期進(jìn)行預(yù)算控制。
分析和跟蹤反饋---通過(guò)信息化手段提高日常經(jīng)營(yíng)分析報(bào)表的編報(bào)效率，改進(jìn)分析效果。
（7）預(yù)算考核：集團(tuán)總部進(jìn)行集中考核，預(yù)算考核對(duì)象為各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、區(qū)域總部、直管企業(yè)及下屬公司層級(jí)。設(shè)定為財(cái)務(wù)科目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容。
以上是海航集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)“建立世界一流的航空公司”戰(zhàn)略而制定的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，它包括了預(yù)算編制、調(diào)整、控制、分析和考核等所有閉環(huán)管理。
三、討論結(jié)果
經(jīng)過(guò)深入的分析和討論，我們認(rèn)為這是一個(gè)全面預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)的問(wèn)題。海航的成功經(jīng)驗(yàn)給我們?cè)S多啟示，在制度的設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和發(fā)展階段，通過(guò)設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)，選用適當(dāng)?shù)姆椒?，?shí)現(xiàn)管理的閉環(huán)系統(tǒng)，才能給發(fā)揮全面預(yù)算管理制度的作用。
舉例：1、不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下的預(yù)算模式
特 點(diǎn)
預(yù)算模式
競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略
具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)、專業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)制造成本低的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
成本為核心
差異化戰(zhàn)略
具有品牌形象、產(chǎn)品性能、服務(wù)特色等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
銷售和利潤(rùn)為核心
舉例2、企業(yè)不同生命周期階段預(yù)算的重點(diǎn)
市場(chǎng)特點(diǎn)
戰(zhàn)略重點(diǎn)
預(yù)算管理目的
預(yù)算重點(diǎn)
周期特點(diǎn)
成長(zhǎng)期
市場(chǎng)不確定因素較高；技術(shù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度低；潛在市場(chǎng)需求大
迅速戰(zhàn)領(lǐng)市場(chǎng)，成為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者
開(kāi)拓市場(chǎng)，增加銷售收入
銷售預(yù)算
成熟期
顧客相對(duì)比較成熟，市場(chǎng)開(kāi)拓空間較小，利潤(rùn)率低
技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新；降低經(jīng)營(yíng)成本
最大限度地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額
利潤(rùn)預(yù)算
衰退期
銷售持續(xù)下降；競(jìng)爭(zhēng)反復(fù)；利潤(rùn)率很低
調(diào)整企業(yè)投資方向；實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移
投資報(bào)酬率
投資預(yù)算和日常經(jīng)營(yíng)預(yù)算
舉例 3、方法的靈活運(yùn)用----增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
增量預(yù)算法是以上一年的預(yù)算為起點(diǎn)，并對(duì)此做出
增減以反映下一年度假設(shè)的變化。往往對(duì)預(yù)算中的增量部分關(guān)注，而對(duì)其依據(jù)的核心上一年的基礎(chǔ)預(yù)算不會(huì)過(guò)多地分析。
零基預(yù)算：公司的高管、中層發(fā)生大量替換、公司戰(zhàn)略處于變動(dòng)和形成過(guò)程中或公司經(jīng)營(yíng)處于高度不確定性的條件下采用。成本遠(yuǎn)高于增量預(yù)算。
例4：全員參與的考慮
參與預(yù)算是允許組織中所有員工在預(yù)算編制中都擁有一份權(quán)利和義務(wù)。管理哲學(xué)認(rèn)為如果制定目標(biāo)時(shí)征詢過(guò)大家的意見(jiàn)，則大多數(shù)人會(huì)表現(xiàn)的更好，并盡最大努力去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
缺陷：（1）過(guò)多地參與和討論會(huì)導(dǎo)致猶豫不決和耽擱。（2）會(huì)帶來(lái)預(yù)算的寬松和虛報(bào)。（3）偽參與。
