近日，大連開發(fā)區(qū)國稅局稅務(wù)人員到轄區(qū)內(nèi)一家環(huán)保企業(yè)開展納稅輔導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年度發(fā)生研發(fā)費用155萬元，并在企業(yè)所得稅稅前加計扣除77.5萬元。經(jīng)了解，研發(fā)費用中的105萬元，包含了研發(fā)活動直接消耗的材料費用30萬元，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用40萬元，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費20萬元，專家咨詢費及研發(fā)成果評審鑒定費用15萬元。其余50萬元為委托北京一家技術(shù)公司制定污水處理系統(tǒng)的新工藝規(guī)程。經(jīng)核查，企業(yè)該年度研發(fā)費用支出符合費用化處理條件。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
具體來說，研發(fā)費用的具體范圍包括：1.人員人工費用；2.直接投入費用；3.折舊費用；4.無形資產(chǎn)攤銷；5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；6.與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等其他費用，此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其他相關(guān)費用限額＝第1項至第5項的費用之和×10％÷（1-10%）。因此，該企業(yè)發(fā)生的專家咨詢費及研發(fā)成果評審鑒定費用的限額應(yīng)為：（30萬元+40萬元+20萬元）×10％÷（1-10%）=10萬元，而不應(yīng)是實際發(fā)生的15萬元。
企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再加計扣除。需要注意的是，委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。同時，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。其中，受托研發(fā)的境外機構(gòu)指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人指外籍（含港澳臺）個人。因此，該企業(yè)的委托研發(fā)合同在符合獨立交易原則的情況下，可以按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用并加計扣除，即50萬元×80%=40萬元。
綜合上述分析，上述環(huán)保企業(yè)2016年度研發(fā)費用可在年度匯算清繳時加計扣除額應(yīng)為（30萬元+40萬元+20萬元+10萬元+40萬元）×50%=70萬元，而不是企業(yè)自行計算的77.5萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)，企業(yè)作了納稅調(diào)整，調(diào)低研發(fā)費用扣除額7.5萬元。
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