審計風(fēng)險的研究在我國起步不久，對于審計風(fēng)險的概念、特征、種類、形成的原因以及如何減少和規(guī)避審計風(fēng)險的方法說法不一。《國際審計準則》認為，審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風(fēng)險，是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！眱?nèi)部審計是審計體系中的一個有機組成部分，因此，審計理論界所確定的關(guān)于審計風(fēng)險的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計。為此，筆者擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因、表現(xiàn)和防范控制措施等方面談?wù)勛约旱拇譁\看法。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因
事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法等因素，則屬于主觀方面原因。
（一）客觀原因
首先，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性欠缺直接帶來審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，內(nèi)部審計人員很難客觀、公正地對所進行的審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見。
其次，內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標準不規(guī)范。雖然現(xiàn)在有國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業(yè)標準未有明確規(guī)定。因此，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)部審計人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了審計結(jié)論的正確性，增大了審計風(fēng)險。
（二）主觀原因
內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，包括從事內(nèi)部審計工作需要的政策法律水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)技能、審計職業(yè)道德等。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要專業(yè)技能，需要實踐的積累，相對于復(fù)雜多變的審計對象和審計內(nèi)容，審計人員如果經(jīng)驗和能力有限，在工作中就會無從下手，使應(yīng)該查出的問題沒有查出來，出現(xiàn)漏審或查的不深不透，不能就一些現(xiàn)象和有價值的線索挖掘出深層次的問題，也會做出誤判等。內(nèi)部審計人員是否遵守職業(yè)道德、具有工作責(zé)任心也影響審計風(fēng)險，如審計工作中未保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，循私舞弊、打擊報復(fù)、故意放棄對重大問題的追查和披露、提供與事實不符的審計結(jié)論等，不僅直接影響審計質(zhì)量，還大大增加審計風(fēng)險。
此外，被審計對象制約也會導(dǎo)致審計風(fēng)險。被審計單位對審計工作不理解、不支持、不配合，甚至有抵觸情緒，有意無意地設(shè)置障礙，致使審計工作不能順利開展，問題不能及時發(fā)現(xiàn)。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)
（一）評價失誤，影響被審單位積極性
作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行評價，如果評價不實，就會給相關(guān)人員帶來傷害，影響其工作積極性。
（二）建議失誤，誤導(dǎo)政策的制定
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，內(nèi)部審計部門接觸的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉。因此，內(nèi)部審計部門更多地是對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
（三）審計質(zhì)量低下，影響審計權(quán)威和自身進步
審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)部審計獨立性不強、審計人員自身素質(zhì)的原因，也有審計方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計機構(gòu)和人員的信任降低，影響內(nèi)部審計的權(quán)威性。同時，如內(nèi)部審計人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，久而久之，也會影響其自身的進步。
（四）影響內(nèi)部審計的生存
內(nèi)部審計的建立是為組織管理提供服務(wù)，如果內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就會出現(xiàn)存在價值危機，最終影響內(nèi)部審計的生存和發(fā)展。
三、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險的防范及控制措施
內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險，既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進一步改善，但更需要內(nèi)審人員的自身努力，防范和減少審計風(fēng)險。
（一）確定內(nèi)部審計的獨立地位
審計工作具有獨立性，《審計法》第五條規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。”內(nèi)部審計也具有獨立性，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位以及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)并報告工作?！眱?yōu)化審計活動的外部環(huán)境，必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專職審計人員。內(nèi)審組織機構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人干預(yù)。只有這樣才能保證審計機構(gòu)和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度，圓滿完成審計任務(wù)，有效降低審計風(fēng)險。
（二）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語言和文字表達能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先，必須改變用人機制，選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀公正、廉潔自律的職業(yè)道德；第三，要加強內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)發(fā)展需要。
（三）采用先進的審計理論和審計技術(shù)方法
隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，需要審計人員掌握運用計算機等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。此外，還應(yīng)強化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位特點，正確地評價其內(nèi)控制度，從而準確地把握審計重點和范圍，獲取應(yīng)有的審計資料。
（四）加強法制和內(nèi)部審計準則建設(shè)，履行法定程序，依法審計
加強相關(guān)法律和內(nèi)部審計準則建設(shè)，使內(nèi)部審計有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計人員只有嚴格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風(fēng)險。
（五）建立健全責(zé)任追究制度，做到警鐘常鳴
一是對于沒有盡到職責(zé)，該查出問題沒查出來的，要有一個說法，追究有關(guān)人員的失職責(zé)任。二是對于工作中出于個人恩怨，編造事實，達到打擊報復(fù)目的的，給相關(guān)人員和單位造成損失的以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，使該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責(zé)任。三是對被審單位拒絕或拖延提供有關(guān)資料、轉(zhuǎn)移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責(zé)任。
（作者單位：吉林省交通規(guī)費征收管理局吉林分局）
