最近，學(xué)院自舉辦建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策與實(shí)務(wù)系列高級(jí)研修班，來(lái)自中國(guó)鐵建、中國(guó)中鐵等大型建筑企業(yè)近180名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加了培訓(xùn)。學(xué)院通過(guò)結(jié)構(gòu)化研討教學(xué)模式，組織學(xué)員就建筑業(yè)的“營(yíng)改增”問題進(jìn)行了廣泛研討，現(xiàn)將研討過(guò)程中學(xué)員反映的有關(guān)政策問題簡(jiǎn)要報(bào)告如下：
1�關(guān)于法人單位可否實(shí)行匯總納稅問題
目前，建筑企業(yè)普遍存在多級(jí)法人情況，如中國(guó)鐵建所屬二級(jí)集團(tuán)公司35家，三級(jí)及以下法人單位600多家，超過(guò)1萬(wàn)個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，其經(jīng)營(yíng)呈點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)但在同一省范圍內(nèi)的，經(jīng)省財(cái)稅部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，這一作法解決了同一省內(nèi)建設(shè)企業(yè)統(tǒng)一繳稅問題。但是，對(duì)于法人單位跨省乃至在多個(gè)省施工情況，則需要就地預(yù)繳稅及由法人單位匯算清繳，這種情況造成企業(yè)直接管理成本增加，并給企業(yè)實(shí)現(xiàn)“集中采購(gòu)”、“建筑資質(zhì)管理與簽約主體一致性”等帶來(lái)難度。為此，企業(yè)建議可否實(shí)行同一法人在全國(guó)范圍內(nèi)匯總納稅制度，這樣可以使集團(tuán)公司平衡整體稅負(fù)，減少稅收額外負(fù)擔(dān)，有利于提高企業(yè)稅收遵從度。
2�關(guān)于預(yù)征稅及預(yù)征方法問題
建筑行業(yè)通?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)，中國(guó)鐵建公司經(jīng)營(yíng)范圍遍及全國(guó)31個(gè)?。ㄊ校┮约笆澜?9個(gè)國(guó)家和地區(qū)，所以其預(yù)征稅的確定影響著集團(tuán)公司當(dāng)期現(xiàn)金流及稅負(fù)水平。根據(jù)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）規(guī)定，航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率為1%。目前建筑業(yè)的毛利率約為10%，遠(yuǎn)低于航空運(yùn)輸業(yè)15%的毛利率，因此建議建筑業(yè)的預(yù)征率應(yīng)低于航空運(yùn)輸業(yè)，不超過(guò)1%為宜。同時(shí)，按銷售收入實(shí)行同一預(yù)征率，會(huì)使一些盈利能力低、銷售收入高的分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)了較大的應(yīng)納稅額，而盈利能力高、銷售收入低的分支機(jī)構(gòu)則承擔(dān)了較小的應(yīng)納稅額，使之在各地區(qū)的納稅額度不均衡。還有部分企業(yè)還反映，分支機(jī)構(gòu)根據(jù)銷售收入預(yù)繳方式，使得一些建筑企業(yè)在采取分包模式時(shí)存在重復(fù)預(yù)繳的情況。
3�關(guān)于在建項(xiàng)目的處理問題
據(jù)企業(yè)反映，目前在建項(xiàng)目有三種情況，一是已經(jīng)簽訂了合同但工程尚未完工；二是工程已經(jīng)在建但尚未簽訂合同；三是已經(jīng)簽訂了框架合同但尚未簽訂具體的施工合同?？紤]到在建項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)是基于營(yíng)業(yè)稅金3%的稅率去設(shè)定的，轉(zhuǎn)為增值稅后需由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅并調(diào)整為11%的稅率，而原有的報(bào)價(jià)金額難以覆蓋11%增值稅率的稅金成本，并且在建項(xiàng)目在試點(diǎn)實(shí)施前的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，造成改革前后稅負(fù)差異較大問題。因此，建議可否采取老合同老辦法，新合同新規(guī)定的處理方式，對(duì)未完工的在建工程應(yīng)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于選擇或界定在建項(xiàng)目政策過(guò)渡的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)提出四種意見，一是根據(jù)中標(biāo)的日期；二是根據(jù)合同成本發(fā)生的時(shí)間；三是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于滿足在建項(xiàng)目的認(rèn)定條件形成的時(shí)間；四是根據(jù)合同簽訂的日期。經(jīng)討論，更多的企業(yè)贊成采用合同簽訂的日期作為政策過(guò)渡時(shí)點(diǎn)，主要理由是稅收征管時(shí)有更為明確的法律依據(jù)。此外，考慮到2016年?duì)I業(yè)稅將全面被增值稅取代，部分企業(yè)提出原屬執(zhí)行老合同的在建項(xiàng)目，應(yīng)由在地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅模式改為在國(guó)稅局以簡(jiǎn)易征收繳納增值稅；也有部分企業(yè)提出執(zhí)行簡(jiǎn)易征收或一般納稅的模式可授權(quán)企業(yè)自行選擇，這樣有利于平穩(wěn)過(guò)渡。
4�關(guān)于“甲供材”抵扣問題。
企業(yè)反映，“甲供材”的模式在建筑合同中十分普遍，即由業(yè)主作為甲方控制和直接提供工程材料，根據(jù)施工合同實(shí)際情況粗略統(tǒng)計(jì)，甲供材大約占比40%左右?！盃I(yíng)改增”后，“甲供材”已被業(yè)主作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，而去材料化建筑企業(yè)無(wú)法獲得這部分材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，一方面使建筑企業(yè)的產(chǎn)值大幅下降；另一方面造成施工企業(yè)抵扣減少、稅負(fù)增加。因此，建議應(yīng)將“甲供材”納入正常銷售環(huán)節(jié)，規(guī)定“甲供材”作為施工單位購(gòu)進(jìn)材料款，由業(yè)主開具增值稅發(fā)票，施工企業(yè)據(jù)此作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使環(huán)節(jié)稅負(fù)均衡。據(jù)部分企業(yè)反映，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將“甲供材”視同銷售處理，但業(yè)主存在故意降低材料價(jià)格方式，從而使開具的增值稅發(fā)票存在抵扣稅款嚴(yán)重不足問題，增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。
5�關(guān)于BT項(xiàng)目的問題
由于BT項(xiàng)目涉及較大的融資成本，并且涉及工程周期較長(zhǎng)，因此會(huì)出現(xiàn)拖欠工程款、工程質(zhì)保金、負(fù)債規(guī)模過(guò)大等情況。據(jù)中鐵建反映，其三年來(lái)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流分別為-126億元、47億元、-93億元，現(xiàn)金流短缺的情況存在。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，BT項(xiàng)目存在兩個(gè)需要解決的問題，一是其融資成本能否作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文的規(guī)定，金融行業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，假設(shè)下游的建筑企業(yè)無(wú)法抵扣利息的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)增大增值稅的應(yīng)納稅額。二是關(guān)于墊資項(xiàng)目的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問題。目前有三種意見：一是按收付實(shí)現(xiàn)制以收訖款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；二是開據(jù)發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；三是以書面合同確定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。經(jīng)討論，大家建議以開據(jù)發(fā)票的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)以票控稅。
6�關(guān)于簡(jiǎn)并稅率的問題
據(jù)企業(yè)反映，建筑行業(yè)涉及多個(gè)業(yè)務(wù)版塊，涵蓋工程建筑、工程承包、特許經(jīng)營(yíng)、勘察設(shè)計(jì)咨詢、工業(yè)制造、房地產(chǎn)開發(fā)、物流貿(mào)易房地產(chǎn)、工業(yè)制造、物資物流、礦產(chǎn)資源及金融保險(xiǎn)等多種經(jīng)營(yíng)范圍，由于不同類型業(yè)務(wù)涉及不同的增值稅率，并且按照增值稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理方法，適用不同稅率需要分別核算，這在一定程度上增加了企業(yè)綜合性業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理難度，尤其對(duì)于一些難以辨析的業(yè)務(wù)將給政策執(zhí)行造成困難，因此，企業(yè)建議借“營(yíng)改增”契機(jī)，可否進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅率為一檔，并通過(guò)科學(xué)的測(cè)算方法確定最終的法定稅率，這樣對(duì)稅務(wù)部門和企業(yè)來(lái)講都便于執(zhí)行，避免征納雙方扯皮現(xiàn)象發(fā)生。
1、關(guān)于改革時(shí)間點(diǎn)的選擇問題
學(xué)員反映，由于涉及新老項(xiàng)目在稅率及增值稅抵扣政策等方面的差異，企業(yè)合同的簽訂時(shí)點(diǎn)及購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)等重大經(jīng)營(yíng)決策均受到“營(yíng)改增”改革時(shí)點(diǎn)的影響。因此，為了規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理，建議盡快出臺(tái)“營(yíng)改增”的政策，至于改革時(shí)間點(diǎn)的選擇，最好是年度時(shí)間點(diǎn)，若無(wú)法滿足年度時(shí)間點(diǎn)則建議定為半年度的時(shí)間點(diǎn)，最后一種選擇是季度的時(shí)間點(diǎn)，并且建議政策制定部門盡可能避免以不是季度的月份作為改革的時(shí)間點(diǎn)，以避免造成企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理上的不便。
2、關(guān)于稅金清理中收入時(shí)點(diǎn)的確定問題
學(xué)員反映，在營(yíng)業(yè)稅金及附加的清理中，稅務(wù)上按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，而會(huì)計(jì)上按照建造合同確認(rèn)收入。部分地稅局因此根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的金額確認(rèn)收入進(jìn)行稅金清理，而賬面上有一部分應(yīng)交未交的稅金實(shí)質(zhì)上對(duì)應(yīng)應(yīng)收未收的收入，這給征納雙方帶來(lái)不便。企業(yè)建議“營(yíng)改增”文件做出明確規(guī)定，按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行稅金清理，從而在執(zhí)行層面達(dá)成共識(shí)。
3、關(guān)于國(guó)地稅征管簡(jiǎn)化的問題
學(xué)員反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與營(yíng)業(yè)稅暫行條例在收入確認(rèn)上的差異，會(huì)在一定程度上造成過(guò)度清稅或收取過(guò)頭稅（即收取明年的稅）的問題。然而，因?yàn)橛胁糠衷诘囟惥忠牙U納的營(yíng)業(yè)稅不被國(guó)稅局所承認(rèn)，所以會(huì)存在企業(yè)既交營(yíng)業(yè)稅又交增值稅的問題。根據(jù)財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件，納稅人已繳納的營(yíng)業(yè)稅因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。因此，為了避免重復(fù)納稅，建議加強(qiáng)國(guó)地稅的征管協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅口徑和標(biāo)準(zhǔn)，加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序，進(jìn)一步提高工作效率。
4、關(guān)于建造合同準(zhǔn)則與增值稅收入確認(rèn)差異的問題
學(xué)員反映，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，納稅人于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的合同收入額，為按完工百分比法或者合同成本據(jù)實(shí)確認(rèn)的數(shù)額；建筑企業(yè)通常會(huì)以其每次實(shí)際收到的工程進(jìn)度款或者經(jīng)發(fā)包方、監(jiān)理簽字確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算單上核定的應(yīng)收工程進(jìn)度款金額作為計(jì)稅的依據(jù)；而這兩個(gè)數(shù)額均不等于納稅人當(dāng)期確認(rèn)的合同收入金額。通常情況下，按照發(fā)包方與納稅人有關(guān)工程價(jià)款的支付約定，納稅人每期實(shí)際收到的工程進(jìn)度款或者工程價(jià)款結(jié)算單核定的應(yīng)收工程進(jìn)度款為納稅人已完工程量的75%—85%，納稅人計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅基數(shù)與合同收入金額相比會(huì)小15%—25%，從而少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。顯然，以上情況企業(yè)沒有主觀偷稅漏稅的惡意，但該企業(yè)因少記了增值稅銷項(xiàng)稅額形成了事實(shí)上的偷稅漏稅行為。因此，建議政策制定部門協(xié)調(diào)建造合同準(zhǔn)則與增值稅的差異，避免增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、關(guān)于BOT項(xiàng)目中高速公路通行費(fèi)征收率確定的問題
學(xué)員反映，由于BOT老項(xiàng)目的建設(shè)成本已經(jīng)發(fā)生完畢，沒有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此建議對(duì)BOT老項(xiàng)目中的高速公路通行費(fèi)按照3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅。但是對(duì)于“營(yíng)改增”后新建的高速公路，由于所發(fā)生的大多數(shù)建造安裝的成本是可以抵扣的，那么假設(shè)這些項(xiàng)目也按3%實(shí)行簡(jiǎn)易征收，則對(duì)企業(yè)不利。此外，新項(xiàng)目發(fā)生的建安成本金額較大，如果按6%的稅率征收高速公路通行費(fèi)則會(huì)產(chǎn)生稅率的倒掛，難以在短期內(nèi)抵扣完進(jìn)項(xiàng)，由于“留抵額”會(huì)占用資金，假設(shè)按照11%的稅率征收，則可縮短全額抵扣完畢的時(shí)間。因此建議在“營(yíng)改增”完成后按11%或是相近的稅率統(tǒng)一征收增值稅。
6、關(guān)于建筑業(yè)以法人為主體繳納增值稅的問題
學(xué)員反映，建筑業(yè)納稅主體的確定非常重要，以法人、項(xiàng)目部還是合同主體為增值稅納稅人，關(guān)系到企業(yè)不同的管理決策選擇。假設(shè)以法人作為納稅主體，需要考慮如何保證項(xiàng)目部的既得利益，因此建議項(xiàng)目部所在地的收入需要預(yù)征。在預(yù)征方面，要確定合適的預(yù)征率，過(guò)低則地方政府會(huì)由于稅收收入的減少提高準(zhǔn)入門檻，要求企業(yè)必須注冊(cè)法人才可競(jìng)標(biāo)，過(guò)高則可能出現(xiàn)在匯總時(shí)稅額是負(fù)值。預(yù)征還涉及到差額預(yù)征，為避免重復(fù)征收，建議預(yù)征時(shí)準(zhǔn)予扣除專業(yè)分包的金額。此外，假設(shè)用法人作為匯總納稅主體，即誰(shuí)簽的合同，成立的項(xiàng)目就歸屬于誰(shuí)的名下，那借用資質(zhì)的問題將凸顯出來(lái)。不少建筑企業(yè)是由子公司施工，母公司簽合同，這樣子公司的項(xiàng)目部實(shí)際上還是要匯總到母公司的名下，子公司如果資質(zhì)不強(qiáng)，就會(huì)有共性化，因?yàn)樗旅娴捻?xiàng)目部會(huì)自動(dòng)匯總?cè)肽腹久?。目前企業(yè)比較傾向于以法人為納稅人。
7、關(guān)于預(yù)征率確認(rèn)的問題
學(xué)員反映，預(yù)征稅款由項(xiàng)目所在地政府征收，但建筑企業(yè)項(xiàng)目工程所在地點(diǎn)并不固定，采用2.5%的預(yù)征率，如果預(yù)征稅款超過(guò)企業(yè)應(yīng)交稅額，政府應(yīng)予以退稅。但由于項(xiàng)目工程地點(diǎn)經(jīng)常變動(dòng)，而且政府退稅方面規(guī)定也不明確，這會(huì)造成退稅難以有效執(zhí)行，使企業(yè)受損。對(duì)于不同工程項(xiàng)目，稅收差異很大，因而實(shí)施預(yù)征的效用差異也很大。例如，對(duì)于路基項(xiàng)目等建筑工程金額高達(dá)幾億，甚至幾十億，采用2.5%的預(yù)征率，地方政府稅收收入較少，會(huì)造成地方與中央稅收分配不公平。同時(shí)，對(duì)于路面交通公路工程等類似工程，其項(xiàng)目利潤(rùn)率也就2%到3%，采用2.5%的預(yù)征率不僅會(huì)占用企業(yè)較多資金，影響企業(yè)現(xiàn)金流，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)入不敷出。因此，建議政府應(yīng)根據(jù)建筑行業(yè)的特點(diǎn)規(guī)定合理的預(yù)征率。
8、關(guān)于勞務(wù)公司實(shí)行“營(yíng)改增”后的稅率問題
學(xué)員反映，建筑行業(yè)按照資質(zhì)進(jìn)行管理，雖然建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司不好區(qū)分，但為了方便管理，建議對(duì)于有資質(zhì)的勞務(wù)公司，按建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行征收；沒有資質(zhì)的企業(yè)，在實(shí)際中就歸類為勞務(wù)派遣，按6%的稅率征收增值稅。此外，由于目前營(yíng)業(yè)稅只對(duì)勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)用進(jìn)行征稅，假設(shè)“營(yíng)改增”后勞務(wù)派遣公司延續(xù)當(dāng)下營(yíng)業(yè)稅的做法征增值稅，只對(duì)管理費(fèi)征稅，則總包企業(yè)只能接受勞務(wù)派遣公司管理費(fèi)用的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣減少，帶來(lái)稅負(fù)的不均勻。
9、關(guān)于對(duì)于礦山施工項(xiàng)目如何交稅的問題
學(xué)員反映，對(duì)于礦山施工項(xiàng)目，基建期之后如果決定繼續(xù)施工，則會(huì)進(jìn)入生產(chǎn)期，在生產(chǎn)期不會(huì)再啟動(dòng)完整的招標(biāo)程序，可能采用簡(jiǎn)易的招標(biāo)程序，并且礦山施工項(xiàng)目與公路鐵路項(xiàng)目也有所差別，其不涉及施工許可證，只涉及采礦證，所以對(duì)于礦山施工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)憑招投標(biāo)和施工許可證來(lái)劃分新老項(xiàng)目是有一定困難的。在現(xiàn)行的政策中，把礦山施工分為了兩部分，一部分是礦山開采業(yè)務(wù)按17%的稅率征收，另一部分按建筑業(yè)來(lái)征收，但是實(shí)際中很難劃分這兩部分，并且不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公告的解讀也存在差異。因此建議在營(yíng)改增之后簡(jiǎn)化礦山施工項(xiàng)目的稅收規(guī)定，取消將其分為兩部分來(lái)交稅的政策。
10、整體拆遷項(xiàng)目無(wú)法取得相應(yīng)發(fā)票的問題
學(xué)員反映，土地一級(jí)開發(fā)成本中整體拆遷補(bǔ)償費(fèi)的占比較大，而這筆款項(xiàng)支付給個(gè)人后無(wú)法作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。目前，關(guān)于土地一級(jí)開發(fā)有兩種核算模式，一種是包干，另一種是成本加利潤(rùn)，“營(yíng)改增”之后這兩種模式的計(jì)稅不同，對(duì)企業(yè)的影響也不同。包干的模式，企業(yè)需要就總金額繳納相關(guān)的增值稅，但拆遷補(bǔ)償費(fèi)無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。成本加利潤(rùn)的模式，由于企業(yè)對(duì)土地的一級(jí)開發(fā)受土儲(chǔ)中心等的委托，其中涉及的拆遷成本、平整土地的成本等按照實(shí)際發(fā)生的值來(lái)核算，再加上一個(gè)合理的利潤(rùn)，這樣就可根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政核定的成本計(jì)稅，其中有單獨(dú)的政策給予扣除拆遷補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，但在成本核算中存在所扣除的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否準(zhǔn)確及真實(shí)的問題。因此，建議應(yīng)綜合考慮土地一級(jí)開發(fā)不同核算模式的計(jì)稅差異所帶來(lái)的稅負(fù)差異問題。
11、關(guān)于一般納稅人、小規(guī)模納稅人無(wú)票抵扣的問題
學(xué)員反映，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，難免遇到一般納稅人、小規(guī)模納稅人無(wú)票抵扣的情況。比如針對(duì)小規(guī)模納稅人，只要成本不高，就不在意是否有增值稅專用發(fā)票。但假設(shè)購(gòu)買方要求銷售方到稅務(wù)局代開3%的專票時(shí)，過(guò)程不僅非常繁瑣，并且由于在代開過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)判定業(yè)務(wù)的真實(shí)性，所以需要承擔(dān)其中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)納稅的征信管理，降低征稅成本。在條件成熟時(shí)，應(yīng)考慮將一般納稅人及小規(guī)模納稅人并軌，采用起征點(diǎn)的方式將小微企業(yè)排除在征稅范圍之外，其他企業(yè)統(tǒng)一采用一般納稅人的計(jì)稅方式，避免增值稅抵扣鏈條的不完整。
12、關(guān)于建筑企業(yè)原有留抵稅額的抵扣問題
學(xué)員反映，由于體制上的問題，即原來(lái)的增值稅收入是中央、地方分成的，營(yíng)改增過(guò)程中的增值稅是全部歸于地方的，假設(shè)這兩個(gè)部分混合著抵扣，就可能會(huì)影響中央及地方的增值稅收入，所以不允許混合抵扣。而目前的建筑業(yè)，既有銷售貨物的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，又有提供建筑勞務(wù)的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，按照上述規(guī)定的銷售貨物與建筑勞務(wù)之間不能交叉抵扣，則建筑企業(yè)原有銷售貨物的留抵額無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)至未來(lái)建筑勞務(wù)應(yīng)征增值稅中抵扣，將增大企業(yè)的稅金成本。因此，建議應(yīng)允許混合抵扣，幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)。
13、關(guān)于分支機(jī)構(gòu)注銷后存在納稅留抵的問題
學(xué)員反映，按現(xiàn)行規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)注銷時(shí)，分支機(jī)構(gòu)留抵的稅額作為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額中正?？鄢?，而不能在企業(yè)所得稅前扣除。目前，不少建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)較多，通常企業(yè)會(huì)在分支機(jī)構(gòu)工程完工后，注銷分支機(jī)構(gòu)。但有些分支機(jī)構(gòu)注銷后存在納稅留抵額，企業(yè)希望在制定“營(yíng)改增”政策時(shí)，能將分支機(jī)構(gòu)的納稅留抵額結(jié)轉(zhuǎn)到公司總部來(lái)抵扣，或者對(duì)分支結(jié)構(gòu)留抵額進(jìn)行退稅，避免出現(xiàn)資金沉淀，由時(shí)間性的差異轉(zhuǎn)變?yōu)橛谰眯缘牟町悺?br />
14、關(guān)于總分包項(xiàng)目中新老項(xiàng)目確定的依據(jù)問題
學(xué)員反映，現(xiàn)實(shí)中大型項(xiàng)目的分包合同無(wú)法一次性簽完，由于每一個(gè)項(xiàng)目從項(xiàng)目的概算到?jīng)Q算有完整性，如果總分包合同因?yàn)楹炗喌臅r(shí)間不同導(dǎo)致適用的稅率不一致，則企業(yè)將無(wú)法把項(xiàng)目執(zhí)行下去。業(yè)主不給總包方補(bǔ)償或者由于住建部的概預(yù)算調(diào)整沒有同步公布政府審計(jì)無(wú)法通過(guò)，則分包方因稅率提高而無(wú)法履約。因此，建議營(yíng)改增政策在劃分新老項(xiàng)目的時(shí)候，對(duì)于總分包項(xiàng)目應(yīng)該一攬子考慮。
15、關(guān)于企業(yè)資金調(diào)撥的問題
學(xué)員反映，目前在企業(yè)內(nèi)部的司庫(kù)、財(cái)務(wù)公司以及資金中心越來(lái)越多，假設(shè)資金池產(chǎn)生的費(fèi)用不可以抵扣，則可能導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)以前資金集中管理的一些方式方法不能再用，這將直接影響到企業(yè)集團(tuán)對(duì)全國(guó)資金的管控。此外，目前營(yíng)業(yè)稅政策有統(tǒng)借統(tǒng)還不征稅的規(guī)定，假設(shè)該優(yōu)惠政策平移至增值稅，則企業(yè)通過(guò)發(fā)債、內(nèi)部金融、銀行借款、統(tǒng)借統(tǒng)還等不同方式進(jìn)行融資，其所發(fā)生的利息費(fèi)用在增值稅處理上會(huì)產(chǎn)生差異，扭曲了增值稅的中性原則。由于金融企業(yè)的增值稅政策會(huì)連帶影響到其他企業(yè)的內(nèi)部資金管理，因此建議統(tǒng)一制定利息抵扣的政策。
