施群力 鄭建華
數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，信息技術(shù)和實(shí)時(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了廣闊的空間，同時(shí)，也提出了全新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)必須以審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)理念、組織模式、管理流程和審計(jì)能力的全面升級(jí)。
一、認(rèn)清形勢(shì)，以創(chuàng)新理念引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展
面對(duì)技術(shù)的快速發(fā)展、業(yè)務(wù)的快速變化、數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變理念，以大數(shù)據(jù)審計(jì)思維引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
?。ㄒ唬?shù)立全量審計(jì)思維。抽樣分析是信息缺乏時(shí)代和信息流通受限制時(shí)代的產(chǎn)物，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)范圍不再受制于隨機(jī)抽樣的樣本，一切事物都可量化，變?yōu)閿?shù)據(jù)，成為合理決策的有力武器。樹(shù)立全量數(shù)據(jù)思維，從“抽樣審計(jì)”向“全量審計(jì)”轉(zhuǎn)變，通過(guò)對(duì)全量數(shù)據(jù)的綜合分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，挖掘風(fēng)險(xiǎn)特征和趨勢(shì)，可以協(xié)助選擇審計(jì)對(duì)象和確定審計(jì)重點(diǎn)。在對(duì)數(shù)據(jù)的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)運(yùn)用的基礎(chǔ)上，安排項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，將會(huì)極大地改變現(xiàn)有審計(jì)作業(yè)模式，彌補(bǔ)很多因手段落后而不能審、審不了的缺陷，大幅提升審計(jì)效能。
?。ǘ?shù)立持續(xù)審計(jì)思維。持續(xù)在線(xiàn)系統(tǒng)可以通過(guò)內(nèi)置審計(jì)模塊、控制層和審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的在線(xiàn)獲取、審計(jì)的自動(dòng)處理和結(jié)果的在線(xiàn)反饋，突出了審計(jì)的實(shí)時(shí)性與持續(xù)性。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用使持續(xù)審計(jì)成為可能，不受時(shí)間、地點(diǎn)限制。利用信息技術(shù)平臺(tái)，借助數(shù)據(jù)挖掘等方法，可以實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程進(jìn)行審計(jì)并導(dǎo)出結(jié)果。樹(shù)立持續(xù)審計(jì)思維，從“時(shí)點(diǎn)審”向“持續(xù)審”轉(zhuǎn)變，逐步將審計(jì)關(guān)口前移，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和高度自動(dòng)化的審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、持續(xù)跟蹤和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)等，連續(xù)分析和比較取得的數(shù)據(jù)和具體標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，增加了發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤、遺漏和舞弊的可能性，可以動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位（對(duì)象）的運(yùn)營(yíng)狀況、內(nèi)控情況和風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)等，從“現(xiàn)場(chǎng)+人工”向“非現(xiàn)場(chǎng)+智能化”轉(zhuǎn)變，有效識(shí)別、預(yù)測(cè)判斷重大風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制。
?。ㄈ?shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)行為和風(fēng)險(xiǎn)狀況的全面考量。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維，從識(shí)別“單業(yè)務(wù)條線(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)”向“全面識(shí)別關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向引導(dǎo)項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)和程序執(zhí)行，掌握風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)、開(kāi)展線(xiàn)上分析、形成審計(jì)思路，可以快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn),準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)演化的方向，實(shí)現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展，審計(jì)建議將更具實(shí)用性和前瞻性，能做到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在前、風(fēng)險(xiǎn)控制在前，從而更好地促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健發(fā)展。
二、革新流程，建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)工作新機(jī)制
建立健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)制度和大數(shù)據(jù)審計(jì)工作機(jī)制，打造數(shù)據(jù)先行、數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)核查相結(jié)合的的現(xiàn)代審計(jì)新模式，是適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新形勢(shì)，釋放審計(jì)新動(dòng)能的重要法寶。
?。ㄒ唬┙ㄕ铝⒅?，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作機(jī)制。大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開(kāi)完整、真實(shí)和有效的電子數(shù)據(jù)。要明確規(guī)定被審計(jì)單位提供完整、準(zhǔn)確、真實(shí)電子數(shù)據(jù)的義務(wù)，要建立健全大數(shù)據(jù)采集制度，及時(shí)根據(jù)審計(jì)工作需要，采集被審計(jì)對(duì)象提供的相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息和必要的技術(shù)文檔；要明確規(guī)定在確保數(shù)據(jù)信息安全的前提下，被審計(jì)單位要協(xié)助開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作提供開(kāi)展電子數(shù)據(jù)分析的工作環(huán)境等。要明確電子證據(jù)的合法效力，使審計(jì)結(jié)果更合法、真實(shí)及有效。
?。ǘ┓婪讹L(fēng)險(xiǎn)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)保密機(jī)制。大數(shù)據(jù)是把雙刃劍。商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)包含客戶(hù)和內(nèi)部諸多的敏感信息，一旦發(fā)生泄密事件，將產(chǎn)生不可估量的影響。要建立數(shù)據(jù)授權(quán)模式，通過(guò)授予不同審計(jì)人員的數(shù)據(jù)查詢(xún)分析、存取使用等權(quán)限，有效防范數(shù)據(jù)信息的泄露。要加強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸存儲(chǔ)使用過(guò)程的保密管理，使數(shù)據(jù)在滿(mǎn)足審計(jì)需要的同時(shí)，嚴(yán)格控制在指定權(quán)限范圍內(nèi)。
?。ㄈ└镄铝鞒蹋⒋髷?shù)據(jù)分析運(yùn)用機(jī)制。數(shù)據(jù)審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)在對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用上。要在做好海量數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化和清理分析工作的基礎(chǔ)上，做好審前分析，通過(guò)對(duì)大量原始數(shù)據(jù)的挖掘，尋找數(shù)據(jù)特征，構(gòu)建審計(jì)模型，為審計(jì)實(shí)施方案的制定和數(shù)據(jù)的深入剖析奠定根基；要規(guī)范數(shù)據(jù)分析內(nèi)容和重點(diǎn)，通過(guò)與現(xiàn)場(chǎng)核查相結(jié)合，對(duì)資金流、現(xiàn)金流和大額異常交易進(jìn)行分析，以鎖定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)為方向，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，深挖嚴(yán)查；要從海量數(shù)據(jù)中快速有效地發(fā)現(xiàn)其中蘊(yùn)含的規(guī)律和特點(diǎn)，運(yùn)用關(guān)聯(lián)、比對(duì)、篩選、模型分析的方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行“深加工”，挖掘事實(shí)真相，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)“增值”。
三、抓住機(jī)遇，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)新工具
為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)需要，我們必須推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，用技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)審計(jì)發(fā)展，提高運(yùn)用信息化技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、精準(zhǔn)判斷評(píng)價(jià)、即時(shí)做出反應(yīng)的能力。
?。ㄒ唬敖ê谩睂徲?jì)信息系統(tǒng)。推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，是應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代挑戰(zhàn)的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。要全力推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，著力解決“靠什么審計(jì)”問(wèn)題；要全面建設(shè)和豐富大數(shù)據(jù)集市，構(gòu)建完整的審計(jì)資源管理平臺(tái)，形成包括數(shù)據(jù)管理中心、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和審計(jì)信息管理等功能平臺(tái)；要加快數(shù)據(jù)采集，探索建立從業(yè)務(wù)系統(tǒng)和外部共享數(shù)據(jù)中長(zhǎng)期取數(shù)機(jī)制，讓海量數(shù)據(jù)真正“動(dòng)”起來(lái)，為深化業(yè)務(wù)協(xié)同、數(shù)據(jù)共享和綜合分析運(yùn)用提供“利器”保障；要開(kāi)展數(shù)據(jù)集市、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)與審計(jì)模型體系的建設(shè)工作，從業(yè)務(wù)層面、內(nèi)控角度加大審計(jì)模塊集群應(yīng)用的開(kāi)發(fā)力度，加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域的應(yīng)用；要以建設(shè)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)為核心，提高審計(jì)模型精準(zhǔn)度和覆蓋面，確保審計(jì)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)支撐，通過(guò)“非現(xiàn)場(chǎng)＋智能化”平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和判斷，有效指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)重點(diǎn)確定和審計(jì)資源分配，通過(guò)信息化的管理手段、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的集中管控、審計(jì)資源的高度共享。
?。ǘ奥?lián)好”審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。利用數(shù)字化手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)分析技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目、持續(xù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警“三大領(lǐng)域”的應(yīng)用，是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和開(kāi)展持續(xù)審計(jì)監(jiān)督的有效手段。要推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，全面推廣“非現(xiàn)場(chǎng)＋智能化”的審計(jì)管理平臺(tái)和移動(dòng)式在線(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之間信息共享，以達(dá)到“遠(yuǎn)程排查，精確審計(jì)”的目標(biāo)。要探索開(kāi)展持續(xù)審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)快速獲取數(shù)據(jù)、動(dòng)態(tài)分析和發(fā)掘異常，動(dòng)態(tài)、靈活地實(shí)施持續(xù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)時(shí)分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)跟蹤等活動(dòng)，及時(shí)掌握被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)變化態(tài)勢(shì)等整體情況，有效識(shí)別和分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題，化解單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間緊、任務(wù)重的矛盾，達(dá)到“精確制導(dǎo)、準(zhǔn)確檢查、有效監(jiān)督”的目標(biāo)。
（三）“用好”審計(jì)系統(tǒng)工具。推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，是提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑。要有效破解審計(jì)部門(mén)人少事多的矛盾，做深做透審計(jì)項(xiàng)目，必須增強(qiáng)在信息化環(huán)境下查找和分析問(wèn)題的能力。要通過(guò)歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點(diǎn)、綜合提煉等數(shù)字化審計(jì)技術(shù)，推動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由“大海撈針”向“重點(diǎn)撒網(wǎng)”轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)的精準(zhǔn)度和時(shí)效性；要發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)，充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，合理利用審計(jì)模型、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制情況、識(shí)別業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、分析內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)、發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題線(xiàn)索，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的獲取和識(shí)別能力。如對(duì)客戶(hù)各種碎片化信息進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取和整理，為客戶(hù)進(jìn)行“立體畫(huà)像”，結(jié)合客戶(hù)行為分析，判斷哪些客戶(hù)違約的可能性大，哪些特征的客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)大等，提高風(fēng)險(xiǎn)的可審性和管理力度；要全力組建好一支數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)快速構(gòu)建數(shù)據(jù)模型實(shí)施數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，以審計(jì)方法、模式的創(chuàng)新，推動(dòng)運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀(guān)分析等審計(jì)能力的持續(xù)提升。如按業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)分財(cái)會(huì)、信貸、國(guó)業(yè)和資金業(yè)務(wù)等組，組織定期開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，按照審計(jì)要求開(kāi)展專(zhuān)題分析和針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展持續(xù)監(jiān)測(cè)等，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)提交專(zhuān)題分析報(bào)告、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告等，為領(lǐng)導(dǎo)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)管理提供參考。
（作者單位：浙江省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）
