金融企業(yè)有哪些值得注意的稅務(wù)風(fēng)險？近日，在北京市第一稽查局和第二稽查局聯(lián)合召開的稅收政策宣講會上，稅企雙方圍繞“攜手防風(fēng)險，合作促遵從”的主題，圍繞多個真實案例作了深入討論。筆者在采訪中發(fā)現(xiàn)，參加會議的30多家大企業(yè)財務(wù)負責(zé)人都很有感觸：“稽查局結(jié)合實踐中的典型案例分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，非常生動，能夠讓我們及時識別和化解稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)管理的效率。”
風(fēng)險點一：
預(yù)收融資安排費未按期結(jié)轉(zhuǎn)收入
“‘預(yù)收收入’科目金額異常，很容易受到檢查人員的關(guān)注，最近的檢查中發(fā)現(xiàn)許多金融企業(yè)，存在預(yù)收融資安排費未按期結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題?！北本┦械诙榫钟嘘P(guān)人士說。
據(jù)了解，在對從事投資業(yè)務(wù)的A企業(yè)納稅檢查中，5筆較大金額的預(yù)收收入引起了檢查人員的注意。5筆預(yù)收收入金額達5600萬元，占預(yù)收收入的65%，占當(dāng)年營業(yè)收入的8%。到底是何種金融業(yè)務(wù)會產(chǎn)生如此大額的預(yù)收收入？它們屬于何種性質(zhì)？是否存在逾期未確認收入的稅收風(fēng)險？
帶著這些疑問，檢查人員深入調(diào)查，向財務(wù)人員詢問得知該5筆預(yù)收收入均為融資安排費收入，檢查人員隨即要求查看這5筆融資安排服務(wù)協(xié)議及相關(guān)合同，并對協(xié)議涉及的相關(guān)企業(yè)開展協(xié)查。通過查看協(xié)議內(nèi)容，核對相關(guān)資金流向，以及從協(xié)查企業(yè)取得的資料，確認A公司已經(jīng)完成該5項融資安排服務(wù)，符合收入確認條件，應(yīng)當(dāng)在2013年度確認收入，存在預(yù)收融資安排費未按期結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。之后，A公司被要求補繳對應(yīng)稅款并繳納滯納金。
對此，稅務(wù)機關(guān)建議，企業(yè)在收到預(yù)收款項時要先確定該款項的稅法規(guī)定的收入確認時點及條件，并注重后續(xù)管理，一旦符合確認收入條件應(yīng)在當(dāng)期及時確認收入，避免產(chǎn)生后續(xù)的稅收問題給企業(yè)造成損失。
風(fēng)險點二：
金融資產(chǎn)交易費用計入當(dāng)期損益
稽查人員提醒說，金融企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)較多，交易也較為頻繁，少數(shù)財務(wù)人員將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益，并在企業(yè)所得稅前扣除，風(fēng)險較大。
據(jù)介紹，在對B證券公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年度購入的交易性金融資產(chǎn)仍有部分未出售。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，交易費用應(yīng)作為企業(yè)投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)且在企業(yè)持有期間不得扣除。那么該公司在2013年未處置交易性金融資產(chǎn)時對應(yīng)的交易費用就不得在企業(yè)所得稅前扣除。最后，B證券公司被要求補繳對應(yīng)稅款并繳納滯納金。
由于交易性金融資產(chǎn)持有周期一般較短，如企業(yè)取得與處置交易性金融資產(chǎn)處于同一個納稅年度，那么企業(yè)計入當(dāng)期損益的交易費用也允許在企業(yè)所得稅前扣除。故企業(yè)容易忽略上述交易費用存在的稅會差異。對此，稽查人員建議企業(yè)，當(dāng)年購入且尚未處置的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應(yīng)該在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時，在出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)回顧對應(yīng)投資資產(chǎn)的購入時間，并確認是否與處置時間處于同一納稅年度。如不處于同一納稅年度，應(yīng)注意調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如對同一交易金融資產(chǎn)多次買進賣出，應(yīng)以先進先出法確認具體取得時間。如此才能防范稅務(wù)風(fēng)險，更好地維護企業(yè)合法利益。
風(fēng)險點三：
稅前扣除部分員工繳納的補充養(yǎng)老保險
“金融作為高薪行業(yè)，工資薪酬環(huán)節(jié)核算的稅收風(fēng)險也值得關(guān)注，特別要注意的是，只為部分員工繳納的補充養(yǎng)老保險不得稅前扣除?！北本┦袊惥值诙榫钟嘘P(guān)人士說。
在對C金融公司的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司僅為幾名高管繳納了年金，即補充養(yǎng)老保險，共計180萬元。其中，企業(yè)繳費部分直接計入業(yè)務(wù)及管理費，個人繳費由企業(yè)從員工工資中代扣代繳。在企業(yè)所得稅上，C公司將該部分支出在稅前列支，且未作應(yīng)納稅所得額調(diào)整，涉及稅額45萬元。
稽查人員表示，雖然這種情況不在少數(shù)，成因也很多，但根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，僅為部分員工繳納或者是為全體員工繳納但是超出了職工工資總額5%標準以外部分的補充養(yǎng)老保險，均不得在企業(yè)所得稅稅前列支。最后，C企業(yè)被要求補繳稅款及對應(yīng)滯納金。
某企業(yè)財務(wù)負責(zé)人感慨：“以前和稽查局打交道心里總是頂著壓力，這次被邀請政策宣講會，既獲得了溫和的交流機會，又弄明白不少模棱兩可的涉稅問題，真是開心又解渴?！睂Υ?，北京市第一稽查局局長嚴紀表示，本次宣講會主題強調(diào)稅企攜手合作，就是希望通過分享真實案例，給大企業(yè)遵從稅法給出具體指引，讓稅企合作體現(xiàn)在風(fēng)險防控的具體行動上。北京市第二稽查局局長李云龍表示，財務(wù)負責(zé)人是企業(yè)稅務(wù)活動的直接決策人、執(zhí)行人，在企業(yè)中起著承上啟下的作用，是提高納稅遵從度的關(guān)鍵，針對企業(yè)財務(wù)負責(zé)人的溝通及政策宣講具有重要價值。
