鄭素菊 趙敏姣 彭 濤 張 威
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)就是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的對(duì)稱態(tài)，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稱態(tài)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，包括經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
中國(guó)GDP增速?gòu)?012年起開始回落，2017年我國(guó)的GDP增速目標(biāo)為6.5%，這個(gè)數(shù)據(jù)表明，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段發(fā)生了的根本性轉(zhuǎn)換，從原來(lái)速度型、粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)調(diào)整為質(zhì)量型、集約型的新狀態(tài)。建筑施工行業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷來(lái)息息相關(guān)。2010-2014年，全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率分別為25%、21%、18%、17%、10%，雖然一直保持中增長(zhǎng)，但是增長(zhǎng)速度一直在明顯下降。究其原因，建筑行業(yè)的發(fā)展根本上是依賴于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，建筑施工行業(yè)必然也跟著進(jìn)入這一階段。
一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑施工行業(yè)的主要特征
隨著新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下降的必然走勢(shì)，傳統(tǒng)的建筑行業(yè)邁進(jìn)穩(wěn)步低速增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，清楚認(rèn)識(shí)新常態(tài)的特征，適應(yīng)新常態(tài)，是進(jìn)行建筑企業(yè)深化發(fā)展改革，推進(jìn)現(xiàn)代化步伐的第一步。它的發(fā)展體現(xiàn)出以下幾個(gè)新特征：
第一、在速度上，國(guó)家固定資產(chǎn)投資中的建筑安裝工程投資增幅一直在下降，從2011年的29%到2014年的17%，建筑施工企業(yè)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。然而，現(xiàn)在中國(guó)行業(yè)內(nèi)的建筑施工企業(yè)有8萬(wàn)多家，大而全、小而全的企業(yè)比比皆是，供求矛盾日益突出，并且競(jìng)爭(zhēng)趨于同質(zhì)化。在這一情況下，國(guó)內(nèi)的建筑企業(yè)紛紛實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，帶著積累的資本、技術(shù)、設(shè)備、人才遠(yuǎn)赴海外開展項(xiàng)目，將競(jìng)爭(zhēng)范圍擴(kuò)大至全球。
第二、在結(jié)構(gòu)上，新常態(tài)下建筑施工企業(yè)已將發(fā)展思路轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變商業(yè)模式，抓住新型城鎮(zhèn)化建設(shè)、城市棚戶區(qū)改造、綠色環(huán)保等機(jī)遇，尋求更多新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。例如：在國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中采取BOT和PPP模式，海外工程廣泛采用EPC模式，借以提高資源分配效率；實(shí)施工程總承包，資本、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、維護(hù)一體化，不僅能提升質(zhì)量，增加新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，還能推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新；此外，建筑企業(yè)在政府的引導(dǎo)和市場(chǎng)需求的推動(dòng)下，正在穩(wěn)步發(fā)展建筑構(gòu)件工業(yè)化等等。
第三、在資源上，勞動(dòng)力成本日益上升，依賴廉價(jià)勞動(dòng)力獲取利潤(rùn)的模式一去不復(fù)返。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)入建筑工地的年輕勞動(dòng)力越來(lái)越少，建筑工人老齡化非常明顯，招工難已經(jīng)成為建筑行業(yè)的普遍現(xiàn)象。在新常態(tài)下，政府倡導(dǎo)推廣裝配式建筑，我省更是提出，到2020年提前實(shí)現(xiàn)裝配率達(dá)到30%，低素質(zhì)且高齡的普通勞動(dòng)力已經(jīng)不能滿足未來(lái)的施工需求，優(yōu)良、穩(wěn)定、有技術(shù)的勞務(wù)隊(duì)伍將成為建筑行業(yè)的稀缺資源。
二、建筑行業(yè)新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的影響
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，建筑施工企業(yè)本身將發(fā)生重大變化，這些變化也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一系列直接且重大影響。
第一、審計(jì)功能轉(zhuǎn)變。隨著PPP、EPC和BOT等新的商業(yè)模式的運(yùn)用，建筑企業(yè)縱向一體化戰(zhàn)略的實(shí)行，發(fā)債、基金等資本運(yùn)作手段的頻繁運(yùn)用，加上政府主管部門不斷出臺(tái)的行業(yè)新政和稅收改革帶來(lái)的沖擊，種種情況都表明傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)已經(jīng)不能滿足建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的需求。實(shí)際上，我國(guó)建筑企業(yè)審計(jì)的發(fā)展，跟國(guó)際上各國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在不小的差距，如歐美國(guó)家的審計(jì)重點(diǎn)是投資決策審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)，韓國(guó)的審計(jì)重點(diǎn)是施工質(zhì)量審計(jì)等。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場(chǎng)要求建筑企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)放到幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)，成為建筑企業(yè)做好改革轉(zhuǎn)型的參謀助手。
第二、審計(jì)區(qū)域擴(kuò)大。目前中國(guó)大型的建筑施工企業(yè)都在海外承包工程，其中有很多國(guó)有企業(yè)。海外項(xiàng)目本身存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，如組織機(jī)構(gòu)不健全、制度建設(shè)不完整、人才短缺、總部管理鏈條長(zhǎng)、業(yè)主管理不規(guī)范等，加上國(guó)外承接的建筑項(xiàng)目一般為第三世界國(guó)家，當(dāng)?shù)匕l(fā)展水平較為落后、政局不夠穩(wěn)定，往往存在較多的法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等，為保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，使對(duì)海外工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，顯得尤為重要和必要。
第三、審計(jì)關(guān)口提前。建筑行業(yè)的利潤(rùn)透明且利潤(rùn)率低，一個(gè)項(xiàng)目決策失誤造成的損失往往需要幾個(gè)或者十幾個(gè)項(xiàng)目的盈利來(lái)填補(bǔ)，更有甚者拖垮整個(gè)企業(yè)。目前，內(nèi)部審計(jì)各質(zhì)量關(guān)口的控制規(guī)范化是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控的作用，必須要將審計(jì)關(guān)口前移，開展項(xiàng)目決策審計(jì)、項(xiàng)目過程審計(jì)、任中審計(jì)，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和防范作用。
第四、審計(jì)人員滯后。一是建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)財(cái)務(wù)出身，缺乏工程技術(shù)知識(shí)和審閱技術(shù)合同的能力，在項(xiàng)目審計(jì)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量核實(shí)較難，往往以購(gòu)代耗，不能從根本上量化審計(jì)結(jié)果，勞務(wù)成本和工程進(jìn)度情況僅僅依靠項(xiàng)目人員的介紹，很難判斷項(xiàng)目成本發(fā)生的真實(shí)性和合理性；二是大部分內(nèi)部審計(jì)人員還不能適應(yīng)海外項(xiàng)目審計(jì)需求，國(guó)際會(huì)計(jì)制度、涉外法律、外匯管理、語(yǔ)言障礙、國(guó)際政治環(huán)境等方面，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求；三是建筑企業(yè)施工項(xiàng)目繁多，地域分布零散，路途遠(yuǎn)、費(fèi)用高、時(shí)間緊，加上建筑企業(yè)項(xiàng)目信息化管理推行的滯后和審計(jì)信息化方法運(yùn)用較少，導(dǎo)致審計(jì)力量不足。
三、內(nèi)部審計(jì)工作如何應(yīng)對(duì)建設(shè)施工行業(yè)的新變化
針對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑施工企業(yè)的新趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員需要提高思想意識(shí)，明確審計(jì)方向，迎接新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，更好服務(wù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
第一、針對(duì)審計(jì)功能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。完善的內(nèi)部控制體系有利于降低施工成本，發(fā)揮資金使用效率，保證工程質(zhì)量，維護(hù)施工企業(yè)的形象。要深入認(rèn)識(shí)建筑施工行業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的特點(diǎn)，以本企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策部署，逐步將內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變到內(nèi)部控制審計(jì)上來(lái)。加強(qiáng)對(duì)影響項(xiàng)目成本的施工預(yù)算、物資采購(gòu)、分包成本、勞務(wù)成本等各個(gè)重要環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，加強(qiáng)與集團(tuán)各生產(chǎn)、成本部門配合，共同對(duì)項(xiàng)目施工的各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和管理。
第二、針對(duì)審計(jì)區(qū)域擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)海外審計(jì)常態(tài)化。由于地域的原因，國(guó)有企業(yè)的海外公司難以受到有效的監(jiān)管，往往因制度不完善、人工成本超支、材料管理不善、法律條款運(yùn)用不熟練等原因造成虧損。而通過內(nèi)部審計(jì)，在摸清海外公司經(jīng)營(yíng)狀況的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)漏洞，特別是內(nèi)部控制的重大缺陷以及一些舞弊和腐敗線索，并向集團(tuán)管理層提出有效的管理建議，將大大降低海外公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。海外審計(jì)常態(tài)化是今后內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)不可缺失的工作。
第三、針對(duì)審計(jì)關(guān)口提前，將項(xiàng)目審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)。工程項(xiàng)目在竣工決算前，虧損是含在項(xiàng)目成本中，無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。而工程項(xiàng)目決算時(shí)間長(zhǎng)，等到項(xiàng)目最終決算審定發(fā)現(xiàn)虧損時(shí)，項(xiàng)目資金可能已被項(xiàng)目承包人以其他形式套出，而且項(xiàng)目承包人可能已不在本單位，很難追究其管理失職的責(zé)任。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在工程項(xiàng)目的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)去發(fā)現(xiàn)潛虧風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目承發(fā)包、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)抵押、項(xiàng)目成本管理、項(xiàng)目資金收付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)和監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)可能造成項(xiàng)目虧損的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在經(jīng)營(yíng)源頭。
第四、針對(duì)審計(jì)人員滯后，創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)效率。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要開拓新的視野，創(chuàng)新審計(jì)手段，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等手段，探索能夠覆蓋基層建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)措施，通過異常數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)，突出對(duì)重點(diǎn)（異常）項(xiàng)目、重大（異常）資金、重點(diǎn)人員的審計(jì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。針對(duì)目前建筑企業(yè)審計(jì)資源嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀，整合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源和借用社會(huì)審計(jì)力量已成為大勢(shì)所趨。在現(xiàn)代化信息技術(shù)日益發(fā)展，審計(jì)工具日漸先進(jìn)的情況下，更需要內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)把握先機(jī)，堅(jiān)定思想、克服困難，使主動(dòng)審計(jì)成為新常態(tài)。
四、在新常態(tài)下發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的方法和經(jīng)驗(yàn)
建筑企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)把握新形勢(shì)的要求，深化審計(jì)轉(zhuǎn)型，密切關(guān)注行業(yè)新動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)新審計(jì)技術(shù)知識(shí)，關(guān)注企業(yè)核心風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層決策、重大措施的落實(shí)到位。主要有以下幾點(diǎn)：
（一）借助國(guó)家主管部門開展行業(yè)治理的契機(jī)，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。2014年9月，住建部印發(fā)《工程質(zhì)量治理兩年行動(dòng)方案》，2016年5月，建筑業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增。隨著這些行業(yè)規(guī)范性要求的落地，迫使建筑企業(yè)必須建立健全管理機(jī)制，規(guī)范項(xiàng)目運(yùn)作和把控項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。與國(guó)家部門的新政相結(jié)合，圍繞行業(yè)動(dòng)態(tài)布置審計(jì)任務(wù)，有力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，從而完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，深化項(xiàng)目管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)管理提升的目的。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化流程建設(shè)，把握審計(jì)重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起步較晚，內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化流程和規(guī)范化建設(shè)還不夠健全，未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間，我國(guó)的建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍是以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失為重點(diǎn)，同時(shí)提高企業(yè)資金的管理水平，從而提高企業(yè)效益。在這個(gè)過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門需要建立一套切實(shí)可行、適合本企業(yè)管理需求的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化流程，以便完成內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)目標(biāo)。
?。ㄈ┐蛲ㄅc基層審計(jì)部門的溝通通道，強(qiáng)化基層審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。一個(gè)建筑企業(yè)集團(tuán)，下屬有許多個(gè)二級(jí)單位、三級(jí)單位及成千上萬(wàn)個(gè)工程項(xiàng)目。目前大多數(shù)二級(jí)單位均聘有專職內(nèi)部審計(jì)人員，針對(duì)本級(jí)單位下屬工程項(xiàng)目開展審計(jì)并取得相應(yīng)的審計(jì)成果。當(dāng)集團(tuán)對(duì)二級(jí)單位開展審計(jì)時(shí)，可以與二級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝融，獲取已有的審計(jì)成果，一方面可以減少重復(fù)的審計(jì)工作，監(jiān)督基層內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)基層內(nèi)部審計(jì)的穩(wěn)步發(fā)展；另一方面可以通過集團(tuán)的審計(jì)平臺(tái)，避免基層審計(jì)工作的隨意性，推動(dòng)審計(jì)整改工作，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用。
（四）學(xué)習(xí)信息化審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。信息化時(shí)代，審計(jì)軟件運(yùn)用廣泛，網(wǎng)絡(luò)信息公開程度高，內(nèi)部審計(jì)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源作為輔助手段，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，除了定期參加行業(yè)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)外，為適應(yīng)國(guó)際化審計(jì)需求，還可借助CIA等國(guó)際前沿資格認(rèn)證培養(yǎng)自身的提高，充實(shí)外語(yǔ)，加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際慣例和所在國(guó)稅法等的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)能力。此外，積極搭建平臺(tái)，開展集團(tuán)內(nèi)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員之間相互學(xué)習(xí)，分享工作經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的科學(xué)審計(jì)理念，從而提升內(nèi)部審計(jì)力量的整體素質(zhì)。
（作者單位：浙江省建設(shè)投資集團(tuán)股份有限公司）
