文 劉志耕
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是為了企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法違規(guī)行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅務(wù)法規(guī)而遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自?xún)煞矫妫阂皇且虿环蠂?guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定，少納稅或未納稅;二是因沒(méi)有用好、用對(duì)、用足有關(guān)稅收政策，多繳納了稅款。對(duì)此，筆者將詳細(xì)介紹企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
大多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在五大問(wèn)題：
(一)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱
企業(yè)的治理層和管理層往往把主要精力用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科研上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不足，有些管理人員認(rèn)為對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理會(huì)增加企業(yè)成本，于是就將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理交給了財(cái)務(wù)部門(mén)，沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)戰(zhàn)略層面等。正是因?yàn)樯鲜鲞@些片面或錯(cuò)誤的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，造成了目前很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在性、危害性及防范的重要性認(rèn)識(shí)不足，不制定必要的管理和防范措施，不舍得為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投入成本，不知道如何全面梳理、排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)了很大損失。
(二)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的力量、技術(shù)及制度薄弱
一些企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部分但沒(méi)有安排專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。有的做到了崗位和人員的設(shè)置要求，但是相關(guān)人員卻專(zhuān)業(yè)水平不足，不能適應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，不能有效處理復(fù)雜稅務(wù)事項(xiàng)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一些將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)部門(mén)合二為一的企業(yè)，僅是由會(huì)計(jì)人員兼職處理日常涉稅事務(wù)，根本不是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)和專(zhuān)職人員。還有很多企業(yè)沒(méi)有建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有形成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)據(jù)可依、無(wú)人管理，從而放任了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
盡管大中型企業(yè)基本上都有規(guī)范的內(nèi)部控制體系，也有信息和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但這些體系及系統(tǒng)往往缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估、識(shí)別及有效管理的功能和資源，不能對(duì)可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息在稅務(wù)層面進(jìn)行必要的整合和分析，不能及時(shí)和有效評(píng)價(jià)、預(yù)警企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各業(yè)務(wù)流程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。往往都是等到相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已明確擺在面前時(shí)，才如夢(mèng)方醒，但為時(shí)已晚。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式簡(jiǎn)單、方法落后、手段滯后
一些企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)部門(mén)并安排了相關(guān)崗位，但往往既不從事對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、研究和防范，也不參與企業(yè)日常各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更不跟蹤和監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其主要職責(zé)仍然是處理納稅申報(bào)、稅款繳納，辦理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)事務(wù)，或僅是從事一些簡(jiǎn)單的分析、研究、防范、跟蹤和監(jiān)控等工作。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍然是被動(dòng)應(yīng)付、臨時(shí)應(yīng)急式的“打補(bǔ)丁”，從而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。一些建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè)，在管理模式、管理方法上也比較簡(jiǎn)單、落后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理根本談不上系統(tǒng)化、制度化、規(guī)范化。
(四)以拉關(guān)系、請(qǐng)客送禮作為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法
一些企業(yè)平時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視若無(wú)睹，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真正出現(xiàn)后，第一反應(yīng)總是趕快找人拉關(guān)系、請(qǐng)客送禮，以求化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，在以往稅收法制不健全，稅務(wù)部門(mén)自由裁量權(quán)較大的情況下，這種方法可能得逞于一時(shí)，但往往僅是將問(wèn)題一時(shí)掩蓋，不僅不能從根源上排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著時(shí)間的推移，問(wèn)題可能會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。一旦問(wèn)題再爆發(fā)，企業(yè)將會(huì)遭受更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失，還很可能影響到相關(guān)稅務(wù)人員。從以往實(shí)際情況來(lái)看，靠拉關(guān)系作為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)手段的，不僅成本很高，而且往往都是些中小企業(yè)，企業(yè)規(guī)范程度都很低，此類(lèi)企業(yè)都很難做大做強(qiáng)。
如何加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下四大方面來(lái)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
(一)提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)防范
企業(yè)要做大做強(qiáng)，都必須以嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)為前提。因此，企業(yè)的治理層、管理層不僅要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在性、危害性的認(rèn)識(shí)，更要提升對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性、必要性的意識(shí)。企業(yè)上下各層面必須充分認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已越來(lái)越成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展的重要因素，成為嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展壯大的攔路虎。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，不僅要將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)永久性戰(zhàn)略，而且還必須將對(duì)稅法的遵從度作為一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)策略，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面并作為責(zé)任考核目標(biāo)。只有這樣，才能有效化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康、規(guī)范和有序發(fā)展。
(二)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
有認(rèn)識(shí)就要有行動(dòng)，要行動(dòng)就必須有目標(biāo)，而要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就必須有制度的指引、人員的執(zhí)行、職責(zé)的規(guī)范及應(yīng)對(duì)的措施等一系列要素，這一切就構(gòu)成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)考慮以下要素：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境、組織、目標(biāo)、制度、機(jī)構(gòu)職責(zé)、需識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素及應(yīng)對(duì)措施等。但必須注意的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和完善一定要科學(xué)全面、點(diǎn)面結(jié)合 、職責(zé)明確、便于操作、切實(shí)有效，能夠切實(shí)起到管理和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。為此，企業(yè)不僅要制定和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度，而且稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還必須積極開(kāi)展一系列相關(guān)工作，如參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制等。只有這樣，才能真正有效建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
(三)要確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效運(yùn)行
企業(yè)必須確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效運(yùn)行，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從以下六個(gè)方面進(jìn)行。
一是要認(rèn)清和優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。治理層和管理層必須將管理和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要策略，在企業(yè)內(nèi)積極倡導(dǎo)并身體力行遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范的意識(shí)，以營(yíng)造并優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。
二是建立和規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，配備必要稅務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，建立科學(xué)有效的考核約束和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同時(shí)，稅務(wù)管理崗位人員必須持續(xù)提升履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所必須的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和必要的實(shí)務(wù)操作能力，以確保對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的需要。
三是制定和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。每家企業(yè)都必須根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和發(fā)展規(guī)劃，制定出適合自身發(fā)展要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)還要在確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，還要及時(shí)評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
四是找準(zhǔn)自身對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。每家企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知和參與程度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)流程、管理水平、內(nèi)部控制、技術(shù)力量等各不相同，這就決定了每家企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)各不相同，所以，企業(yè)一定要根據(jù)自身各方面的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，找準(zhǔn)自身在稅務(wù)方面可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并分類(lèi)梳理出可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五是明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法。企業(yè)應(yīng)考慮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法主要有以下五類(lèi)：一是提高對(duì)稅法的認(rèn)知和遵從，正確利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我規(guī)范、約束和管理;二是以不低于對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的重視程度重視稅務(wù)部門(mén)，從機(jī)構(gòu)、人員、制度、技術(shù)、職權(quán)、責(zé)任等全方位規(guī)范和完善;三是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前防范、事中監(jiān)督和事后自查的全過(guò)程管理;四是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，制定和實(shí)施更有針對(duì)性、可行性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法;五是全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和重點(diǎn)防范相結(jié)合。在對(duì)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，再對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能涉及重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決策性和制度性問(wèn)題進(jìn)行有重點(diǎn)、有目的的監(jiān)管，始終把防范重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在首位，防患于未然。
六是注意遵循兩大效益原則。一是協(xié)同效應(yīng)原則。為降低管理成本，企業(yè)可以將對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范融入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系中，在整個(gè)控制體系框架內(nèi)，制定對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控機(jī)制，充分利用原有內(nèi)控框架實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以起到降低成本、事半功倍的成效。二是提升效益原則。以往對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的較為原始和單一，僅是為了防范風(fēng)險(xiǎn)而管理，今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，向防范風(fēng)險(xiǎn)和提升經(jīng)濟(jì)效益并重轉(zhuǎn)變，努力提升和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障
當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)發(fā)展迅猛，企業(yè)不管是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部管理還是了解和執(zhí)行財(cái)稅政策，都離不開(kāi)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用。如果沒(méi)有信息技術(shù)，企業(yè)不僅很難及時(shí)獲取有關(guān)市場(chǎng)供需、生產(chǎn)技術(shù)等信息，也很難及時(shí)了解和掌握各項(xiàng)財(cái)稅政策，更很難有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，企業(yè)必須建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，確保稅務(wù)部門(mén)與管理層和內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的互通，確保對(duì)各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施及時(shí)有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)控，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告并采取有效應(yīng)對(duì)措施。
