中國水利水電第八工程局有限公司/戴永定
一、因部分地方政府稅源不足，當(dāng)?shù)卣疄榱糇《愒矗笤诋?dāng)?shù)卦O(shè)立全資子公司或設(shè)立分公司。
依據(jù)政府方與公司簽訂的框架協(xié)議，要求公司在當(dāng)?shù)爻闪⒎止净蜃庸?，在稅法允許情況下盡可能的將本項目產(chǎn)生的稅費留在當(dāng)?shù)兀Ц懂?dāng)?shù)卣斦?。?jīng)過多輪洽談，政府方對上述要求表現(xiàn)十分堅決，已經(jīng)成為本項目的硬性要求。
解決對策：本人分別對業(yè)主、財政局、國稅局、審計局、地方政府等多方溝通，已就上方問題進(jìn)行了詳細(xì)的解釋，在國家的法律允許范圍內(nèi)來運行，做到雙方利益最大化。
首先如果公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司，作為增值稅的有關(guān)規(guī)定：由公司中標(biāo)并在當(dāng)?shù)爻闪⒕唧w生產(chǎn)經(jīng)營實體的分公司，由分公司對（GY項目業(yè)主）開票，GY項目業(yè)主付款至分公司，產(chǎn)生的主要稅種增值稅全部在當(dāng)?shù)赝瓿衫U納義務(wù)行不通：1、從增值稅“三流合一”來講、簽訂主合同主體由總公司負(fù)責(zé)，如果分公司開票給GY項目業(yè)主，則合同主體與開票主體不一致。并且分公司不具備總公司的相關(guān)資質(zhì)，也不可能將總公司簽訂的合同轉(zhuǎn)移給分公司。2、成立全資子公司也行不通，首先成立的子公司無施工資質(zhì)，從建筑法來講是不合法的。3、項目必須要以總公司來做項目貸，如果以子公司來做項目貸，銀行審查這關(guān)通不過，項目貸下不來，項目資金得不到保障，施工無法正常進(jìn)展。
我跟當(dāng)?shù)卣炔块T溝通后，當(dāng)?shù)卣硎纠斫?，態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，已為施工總承包合同簽訂打下堅實基礎(chǔ)。
二、GY項目公司、施工總承包公司采取一般計稅還是簡易征稅，雙方爭議很大，業(yè)主或政府偏向于一般征稅，如果要簡易征稅，需要上政府工程指揮部擴大會議，困難之大，無法想象。
地方政府部分人會認(rèn)為，一般計稅是11%，簡易計稅為3%，采取一般計稅對地方財稅有好處，以為增值稅11%都交在了地方國稅，采取簡易征稅只征3%的增值稅。經(jīng)過多次與地方政府溝通，并以文字性的函件告知對方，采取簡易征稅會增加地方1%的稅收，因為采取一般計稅只有2%交在當(dāng)?shù)貒?，其余的稅收全部交在公司注冊地?br />
解決對策及理由：我項目部擬采用增值稅簡易征收計稅模式，采用該計稅模式是有財稅2016〔36〕號文及附件資料2為政策支持。具有以下優(yōu)點：
1.增值稅簡易征收是國家對“營改增”過渡期的一種稅收政策，要求在項目所在地預(yù)繳產(chǎn)值3%的增值稅及對應(yīng)的地方稅金，而增值稅一般征收則要求在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%的增值稅,剩余部分增值稅在施工總承包公司注冊地匯算清繳。選擇增值稅簡易征收符合本項目投資目的，對地方財政收入而言，將增加了地方增值稅收入及附加稅收入。
以10億的工程為例分析簡易計稅與一般計稅對地方財政所產(chǎn)生的影響
采用簡易征收：10億/（1+3%）*3%=2912.62萬元，在當(dāng)?shù)亟患{增值稅為2912.62萬元。稅金及附加稅：2912.62*12%=349.51萬元。增值稅及附加稅金合計：2912.62+349.51 =3262.13萬元
采用一般計稅：10億/（1+11%）*2%=1801.80萬元，在當(dāng)?shù)亟患{增值稅為1801.80萬元。稅金及附加稅：1801.8*12%=216.22萬元。增值稅及附加稅金合計：1801.8+216.22 =2018.02萬元。
采用簡易計稅增加地方的財政收入：3262.13萬元-2018.02萬元=1244.11萬元。
2.增值稅簡易征收相對于項目部，便于核算、便于管理。
3.本項目前期費用高，比如征地拆遷費等均無增值稅專用發(fā)票，無論在項目公司或在施工總承包部均無法有效抵扣，造成了項目公司或施工總承包部稅費無故增加。
4.項目部采用增值稅簡易征稅，從影響范圍來看，可以帶動當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，尤其是當(dāng)?shù)氐慕ㄖ牧掀髽I(yè)。
5.施工總承包方作為當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)投資人，應(yīng)享有相關(guān)的投資鼓勵政策，做好項目部的簡易征收，同時也要做好項目公司的稅收政策，確保稅負(fù)公平合理。
6.如果施工總承包方采取一般計稅，經(jīng)過多次測算，理想稅負(fù)在4.6%，抵扣進(jìn)項稅后實際承擔(dān)的稅負(fù)可能達(dá)到6%，對施工總承包方來講，相比營業(yè)稅3%的稅負(fù)來說，增加了3%稅負(fù)，即10億/（1+3%）*3%=2912.62萬元，對地方政府而言，稅收不增反減，不符合雙方利益。
三、項目公司如何運行，目前是一套人馬，二套牌子。項目公司無單獨的辦公室，無單獨的檔案室，業(yè)主委派的出納要見原始憑證原件且須業(yè)主方財務(wù)總監(jiān)過目同意才支付。業(yè)主財務(wù)總監(jiān)需將項目公司的所有財務(wù)原始憑證復(fù)印留存一份。這種傳遞可能造成資料丟失或不全。項目公司的人員是由業(yè)主和施工總承包方抽調(diào)人員組成，工資都在原單位發(fā)放，造成項目公司無工資發(fā)放情況，無法完成PPP資本合同約定的管理費用等。
解決對策：建立單獨的辦公室和檔案室，建議至少要有4人負(fù)責(zé)項目公司的日常業(yè)務(wù)，其他的人員可以由施工總承包方和業(yè)主抽調(diào)組成。財務(wù)資料和工程計量資料單獨存放，便于查閱和存檔。
四、銀行項目貸資料提供繁瑣，很多文件需要政府或業(yè)主補，需要耐心收集，任務(wù)艱巨。
解決對策：通過財務(wù)前期大量的資料收集工作，已將項目貸款的資料收集齊并交銀行審核通過?？傮w來講，跟業(yè)主、政府溝通很重要，再與銀行行長協(xié)商，項目貸資金按項目實際資金需求合理借入資金量，避免產(chǎn)生富余資金在賬上，增加財務(wù)成本。
五：項目公司如何開票給政府（業(yè)主），投資部分如何開票，稅率是多少，增值部分如何開票，稅率是多少。目前國家稅法還未就這一問題進(jìn)行明確，這就給項目公司如何納稅，如何稅收籌劃帶來不少挑戰(zhàn)，也給項目公司盈利點帶來不確定性。
這就需要項目公司跟業(yè)主、跟地方政府緊密溝通，尋找雙方都能接受的方案，業(yè)主、政府相關(guān)人員也在學(xué)習(xí)PPP項目的相關(guān)政策和法規(guī)。作為項目公司來講，增值部分交6%的現(xiàn)代服務(wù)增值稅，投資部分不交稅，只開收據(jù)或由施工總承包方直接開發(fā)票給政府（業(yè)主），項目公司留發(fā)票掃描件入賬，這需要國稅局、財政局、業(yè)主、地方政府、項目公司簽訂五方協(xié)議，就納稅問題達(dá)成協(xié)議。
六、GY項目法務(wù)方面：應(yīng)督促本級政府將可用性付費通過地方人大決議文件的形式納入本級政府的中長期財政預(yù)算，為投融建項目的可用性付費提供法律與政策的保障。這是GY項目利益保障關(guān)鍵點，經(jīng)過多次跟業(yè)主溝通，終于將可用性付費通過地方人大決議文件拿到。
GY項目立項前期開展盡職調(diào)查并出具法律意見書，分析相關(guān)法律風(fēng)險并就如何防范與規(guī)避相關(guān)法律風(fēng)險進(jìn)行論證（如對項目主體合法性、標(biāo)的物合法性及項目公司的組建與運營模式進(jìn)行分析）。
GY項目立項后期的合同談判，如就投融建項目確認(rèn)談判的會議備忘錄、框架協(xié)議及其補充協(xié)議以及PPP合同等相關(guān)文件條款的設(shè)計與對方博弈，爭取為公司的投融建項目獲得更高盈利點。
SPV（項目）公司的注冊（如公司章程、決議文件、任職文件等文件的起草）；項目建設(shè)期間其他相關(guān)合同的審核(如施工總承包合同、分包合同、融資合同等)；項目投融建過程中發(fā)生的法律糾紛的解決（如訴訟、仲裁等）。
強化投融建創(chuàng)新模式中的法律論證，推動投資帶動總承包，助力公司市場開拓（如投融建項目的可行性論證）。
應(yīng)理順項目公司與項目部的法律關(guān)系，注意往來函件及申請報告等相關(guān)資料的抬頭及報批單位，特別要區(qū)分法人資產(chǎn)，區(qū)分日常開支的主體（如項目公司的管理費）。
應(yīng)督促本級政府將可用性付費通過地方人大決議文件的形式納入本級政府的中長期財政預(yù)算，為投融建項目的可用性付費提供法律與政策的保障。
七、PPP項目雖然是企業(yè)或民間資本作為投資主體，但在實施過程中，地方政府表現(xiàn)強勢，在很多方面占絕對主導(dǎo)權(quán)和決策權(quán)。
1.PPP項目雖然是企業(yè)作為投資主體，但在實施過程中，項目的主導(dǎo)權(quán)和決策權(quán)還是在政府方，尤其是對于同時具有投資和建設(shè)能力的企業(yè)而言，在項目的建設(shè)期往往被政府的各種程序和限制性條款捆綁。在簽訂投資和合作協(xié)議前，政府給出一系列的優(yōu)待、優(yōu)惠的政策來吸引企業(yè)融資，一旦合作關(guān)系成立，政府（尤其是財政收入不足的政府）就變相將企業(yè)用于該項目的投資視為自己可分配調(diào)整使用的資金，在項目實施過程中，也并不會完全按照PPP協(xié)議去履行義務(wù)，甚至有些政府雖與企業(yè)簽訂了合作協(xié)議，但實質(zhì)上也并不是合作，只是以合法的方式在“騙取”社會資金流入地方，由于其政府方的特殊身份，企業(yè)在整個項目的實施過程中都會非常被動。
2.目前業(yè)主主要管理人員對一般計稅和簡易計稅政策了解不太透徹，這給施工總承包合同簽訂帶來了巨大的困擾，建議以后的PPP項目在入場時，PPP資本合同和施工總承包合同同時簽訂，并明確施工總承包合同的計稅方式，稅率是多少及項目公司需要征收哪些稅種，稅率是多少，并以文件的形式明確下來，這樣可以減少日后項目公司的管理難度。
3.業(yè)主的高級管理人員許多是公務(wù)員，在跟業(yè)主談判時，他們很多會談到，他們代表政府，代表政府利益。作為施工總承包方來說，要引導(dǎo)業(yè)主，采取簡易計稅是增加地方財政，并且采取增值稅簡易征收相對于項目部，便于核算、便于管理。再加上項目前期費用高，比如征地拆遷費等均無增值稅專用發(fā)票，無論在項目公司或在施工總承包部均無法有效抵扣，造成了項目公司或施工總承包部稅費無故增加。
