文 袁國(guó)輝
在商業(yè)交往中，有時(shí)候企業(yè)會(huì)購(gòu)置、定制或者以自有產(chǎn)品作禮品，贈(zèng)送給客戶、員工，或用于市場(chǎng)推廣作贈(zèng)品贈(zèng)送給客戶。禮品費(fèi)雖發(fā)生頻繁、司空見(jiàn)慣，可會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理并不簡(jiǎn)單。
費(fèi)用報(bào)銷時(shí)建議企業(yè)盡量杜絕禮品費(fèi)發(fā)票。一方面，禮品費(fèi)容易給人商業(yè)賄賂的嫌疑。譬如，公司賬面有較多的禮品費(fèi)，如果備注又語(yǔ)焉不詳?shù)脑?，很容易讓監(jiān)管部門(mén)覺(jué)得有貓膩。另一方面，禮品費(fèi)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)影響到增值稅、個(gè)稅和企業(yè)所得稅。因此，在會(huì)計(jì)做賬時(shí)對(duì)禮品費(fèi)不能掉以輕心。
(一)禮品費(fèi)對(duì)增值稅的影響
禮品的來(lái)源不同，對(duì)增值稅的影響也不同。
1.如果是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的禮品，取得的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不得認(rèn)證抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入禮品的成本。購(gòu)進(jìn)時(shí)因用途不明確，增值稅專票已認(rèn)證的，禮品送出后，須將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。
2.如果企業(yè)拿自己的產(chǎn)品作禮品，需視同銷售。禮品送出時(shí)要核算增值稅銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)購(gòu)置禮品時(shí)要避免開(kāi)具“禮品”名目的發(fā)票。建議根據(jù)所購(gòu)商品的品類，據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票。這么做一方面可輕松應(yīng)對(duì)未來(lái)禮品改變用途，當(dāng)所購(gòu)禮品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，禮品對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)就可用于抵扣。另一方面可方便禮品登記入庫(kù)，規(guī)范禮品領(lǐng)用支出。
(二)禮品費(fèi)對(duì)個(gè)稅的影響
送禮品的本質(zhì)是一種贈(zèng)送行為。贈(zèng)送行為發(fā)生后，企業(yè)需代扣代繳個(gè)稅，個(gè)稅稅率為20%。
現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)送給別人禮品時(shí)，不可能向受贈(zèng)人收取個(gè)稅。稅金實(shí)際要由企業(yè)承擔(dān)，這就要求會(huì)計(jì)倒算個(gè)稅。
送出去的禮品的價(jià)值，是稅后金額，需倒推出稅前金額，以稅前金額作為禮品費(fèi)入賬，把稅前金額和禮品價(jià)值的差額計(jì)作個(gè)稅。企業(yè)要履行代扣代繳的義務(wù)。例如，企業(yè)送給客戶一部手機(jī)，價(jià)值(含稅)8 000元。企業(yè)禮品費(fèi)實(shí)際為8 000÷(1-20%)元。會(huì)計(jì)做賬分錄如下：
借：管理費(fèi)用———禮品費(fèi) 10 000
貸：存貨———低值易耗品(禮品) 8 000
其他應(yīng)付款———代扣個(gè)稅 2 000
借：其他應(yīng)付款———代扣個(gè)稅 2 000
貸：銀行存款 2 000
如果禮品送給內(nèi)部員工，禮品的價(jià)值需并入員工薪酬一并征收個(gè)稅。
(三)禮品費(fèi)對(duì)企業(yè)所得稅的影響
禮品費(fèi)用途不同，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也不同。禮品送給客戶或者業(yè)務(wù)關(guān)系人，應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”;禮品用于公司推廣活動(dòng)、促銷活動(dòng)的，計(jì)入“銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)”;禮品送給本公司員工的，可作為員工福利費(fèi)入賬。
如禮品費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬，不得全額在所得稅前扣除。按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰(千分之五)。
