馬軍濤
2017年8月22日我們新疆第五期會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才第四次集中培訓(xùn)班在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院正式開始，李旭紅教授用一天時(shí)間進(jìn)行的《營改增后稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)防范》講座，將稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理尤其是管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的結(jié)合，可謂另人耳目一新，而且結(jié)合2016-2017年?duì)I改增具體稅務(wù)政策發(fā)布實(shí)際，以案例和問題為講解為主，對營改增稅務(wù)管理諸多問題的解決具有很好的指導(dǎo)意義，我們必須在理論指導(dǎo)下，創(chuàng)新思維模式，將稅務(wù)管理融入財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提升稅務(wù)管理政策水平和問題處理能力，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。
一、關(guān)于稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理尤其是管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐結(jié)合的認(rèn)識。
眾所周知，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，或稱股東財(cái)富最大化，對上市公司而言，就是企業(yè)市值最大化。就企業(yè)交繳的各類稅金而言，無論是流轉(zhuǎn)稅，還是企業(yè)所得稅，無論是財(cái)產(chǎn)稅，還是行為稅，即使是作為價(jià)外稅的增值稅，都對企業(yè)收入和成本的確認(rèn)產(chǎn)生直接的影響，且除增值稅外的其他稅金都直接是企業(yè)利潤的減項(xiàng)，必然對企業(yè)財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大的影響，俗話說“節(jié)約的稅金就是企業(yè)賺的利潤”。因此，李旭紅教授在進(jìn)行《營改增后稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)防范》講座時(shí)，首先提出稅務(wù)管理與資金管理、會(huì)計(jì)管理一起構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的“三駕馬車”的觀點(diǎn)，可謂令人耳目一新，她從公司戰(zhàn)略層面、預(yù)算管理層面、成本管理層面詳細(xì)闡述了稅務(wù)管理對公司財(cái)務(wù)價(jià)值管理的間接和直接影響，尤其是在管理會(huì)計(jì)研究的成本領(lǐng)域，有關(guān)租項(xiàng)成本、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等稅務(wù)管理安排，都是日常財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中必須給予充分考慮的問題。我們必須充分認(rèn)識到稅務(wù)管理在財(cái)務(wù)管理尤其是當(dāng)前大力推廣的管理會(huì)計(jì)中的重要影響，及時(shí)學(xué)習(xí)了解稅務(wù)管理政策，在財(cái)務(wù)管理中將稅務(wù)作為必須考慮的重要因素，積極做好稅務(wù)籌劃管理，減少稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升。
二、關(guān)于營改增后稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)防范的最新政策和實(shí)踐
（一）關(guān)于建筑業(yè)增值稅計(jì)繳方式問題
2016年6月全面營改增后，建筑等部分行業(yè)面臨增值稅計(jì)繳所涉及增值稅發(fā)票抵扣、不同包工模式對增值稅計(jì)繳方式產(chǎn)生影響等問題，需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握，做好稅務(wù)安排。
1、關(guān)于集團(tuán)簽訂合同企業(yè)和建筑項(xiàng)目公司的增值稅發(fā)票開據(jù)及抵扣問題：建筑企業(yè)和發(fā)包方簽訂建筑合同，以內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（包括項(xiàng)目部，簡稱第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款時(shí)，如第三方為分公司應(yīng)由其繳納增值稅并向發(fā)包方開據(jù)增值稅發(fā)票，集團(tuán)簽合同方不繳納增值稅；如第三方位項(xiàng)目部，仍應(yīng)由集團(tuán)公司開具增值稅發(fā)牌，并繳納增值稅，這需要提前做好對實(shí)際提供建筑服務(wù)機(jī)構(gòu)的定位和設(shè)置，以適應(yīng)建筑服務(wù)稅源地的監(jiān)管訴求。
2、關(guān)于跨區(qū)提供服務(wù)繳納增值稅問題：2017年國家稅務(wù)總局11號公告明確，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不需要預(yù)交增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅；但在地級市以外提供建筑服務(wù)，則應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地交稅。
3、關(guān)于建筑服務(wù)甲供材的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題：營改增后建筑企業(yè)可根據(jù)營改增后稅負(fù)情況，合理選擇合同簽約方式并選擇增值稅計(jì)繳方式。若一般納稅人以包工方式提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。若一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人一經(jīng)選定計(jì)稅方式，則36個(gè)月不能變更。
4、關(guān)于建筑業(yè)增值稅平衡交稅的問題：國家稅務(wù)總局比照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可適用“完工百分比法”確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅，相應(yīng)就要求企業(yè)做好購進(jìn)工程物資或服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的均衡配比安排，避免增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)在同一納稅期不平衡產(chǎn)生的前期多交及后期留抵問題。
（二）關(guān)于房地產(chǎn)營改增后土地出讓金和拆遷款稅務(wù)處理問題
對于房地產(chǎn)企業(yè)，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中，繳納土地讓金和支付拆遷款是企業(yè)最大的開發(fā)成本之一，但實(shí)際將無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。為此國家稅務(wù)總局規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地讓金和支付拆遷款，可按照差額確定銷項(xiàng)稅計(jì)繳基數(shù)，其中對于繳納土地讓金，房地產(chǎn)企業(yè)須設(shè)立全資項(xiàng)目公司，并與政府簽訂三方協(xié)議,方可進(jìn)行差額計(jì)稅；支付拆遷款，房地產(chǎn)企業(yè)須提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可按照當(dāng)期銷售額占可供銷售額比重分?jǐn)傓D(zhuǎn)讓成本和拆遷費(fèi)進(jìn)行具體稅務(wù)處理。
（三）關(guān)于代繳水費(fèi)的增值稅計(jì)繳方式問題
全行業(yè)營改增后，提供物業(yè)服務(wù)的納稅人，不可避免的存在代繳水電等物業(yè)費(fèi)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證問題，因此國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，對提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（四）關(guān)于金融領(lǐng)域財(cái)務(wù)等費(fèi)用及收益增值稅處理問題
1、貸款服務(wù)同購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2、國家稅務(wù)總局規(guī)定，存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。
3、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后余額為銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅。規(guī)定轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度；金融商品的買入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月不得變更；金融商品轉(zhuǎn)讓后，不得開具增值稅專用發(fā)票。
4、金融商品持有期間取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅，但若為保本型的收益，就要按6%交納增值稅。同時(shí)金融商品買賣價(jià)差應(yīng)繳納增值稅。
5、資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。同時(shí)財(cái)稅【2017】56號規(guī)定，對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
