文 何雪鋒 徐姍
管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是為了協(xié)助企業(yè)對自身狀況有進(jìn)一步了解，以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行更高效的管理和創(chuàng)造更多的價(jià)值。全面預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)一大重要思想，在對企業(yè)進(jìn)行績效管理方面有著不可或缺的作用，而提升企業(yè)績效是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的重要途徑。
價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理的定義
價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中，使企業(yè)的每項(xiàng)活動(dòng)都能帶來有形或無形的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理是指為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排達(dá)到最優(yōu)，對企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，提升企業(yè)績效的一系列動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)。該活動(dòng)主要是從橫向、縱向以及企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈三個(gè)方面對其進(jìn)行預(yù)算管理，首先，橫向價(jià)值鏈預(yù)算管理是指企業(yè)應(yīng)與行業(yè)內(nèi)同等規(guī)模條件的其他企業(yè)進(jìn)行對比，將對比結(jié)果與市場環(huán)境結(jié)合考慮，以制定企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo);其次，縱向價(jià)值鏈預(yù)算管理是指企業(yè)應(yīng)結(jié)合上下游企業(yè)，如供應(yīng)商、客戶等單位，明確銷售的大致計(jì)劃與采購的大概需求，使企業(yè)的銷售預(yù)算與采購預(yù)算以及競爭策略能夠更加清晰，從而提升企業(yè)績效;最后，對于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)當(dāng)存在一個(gè)價(jià)值鏈將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)連接起來，通過內(nèi)部協(xié)調(diào)共同優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)活動(dòng)的有序發(fā)展。
價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理主要包含以下幾類預(yù)算活動(dòng)：
1.投資預(yù)算。在價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理下，企業(yè)需要對投入資本有一個(gè)較為清晰的了解，投資預(yù)算對于企業(yè)提高績效實(shí)現(xiàn)利潤最大化有著不可替代的作用，目前投資預(yù)算的計(jì)算方法大體上有凈現(xiàn)值法、盈利指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法等。
2.采購預(yù)算。采購作為價(jià)值鏈中直接影響成本的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以重視，制定科學(xué)完善的采購預(yù)算計(jì)劃有助于企業(yè)控制成本，提升績效，進(jìn)而達(dá)到利潤最大化。
3.生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的重心在于流程設(shè)計(jì)及對各個(gè)作業(yè)單位資源使用量的預(yù)算控制，企業(yè)需要結(jié)合自身?xiàng)l件與生產(chǎn)類別優(yōu)化生產(chǎn)流程，并對每個(gè)流程中每個(gè)作業(yè)單位以往的資源使用量進(jìn)行測算進(jìn)而作出生產(chǎn)計(jì)劃。
4.財(cái)務(wù)預(yù)算。是企業(yè)價(jià)值總體的體現(xiàn)，是將以上三類預(yù)算匯總并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等狀況制定的總體預(yù)算計(jì)劃。
價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理的作用
價(jià)值鏈導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理可以貫穿于企業(yè)各個(gè)階段的經(jīng)營活動(dòng)中，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與績效管理鏈接起來，在戰(zhàn)略發(fā)展的總體需求下，價(jià)值鏈導(dǎo)向的全面預(yù)算管理不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部流程預(yù)算與外部上下游企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展預(yù)算相關(guān)聯(lián)，而且能為企業(yè)績效管理提供各經(jīng)營流程單位相關(guān)的更直觀精確的預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)，績效管理部門可以利用這些預(yù)算指標(biāo)制定更為合理的績效目標(biāo)，從而解決了企業(yè)職能部門績效目標(biāo)與企業(yè)整體利益目標(biāo)相左的問題。
如何運(yùn)用價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理
以生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)X制藥公司為例，運(yùn)用價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理主要有兩點(diǎn)需注意：
1.建立以價(jià)值鏈為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理績效評價(jià)體系。對于X制藥公司來說，該企業(yè)屬于典型的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)，其作業(yè)流程較為復(fù)雜，包括了研發(fā)采購加工銷售以及投融資等程序，所以每個(gè)環(huán)節(jié)的績效管理也相對難以控制，但如果以價(jià)值鏈作為串聯(lián)工具，對每個(gè)作業(yè)單位進(jìn)行價(jià)值鏈預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算管理來評價(jià)績效將有助于企業(yè)更好地掌控生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。其績效評價(jià)體系可以根據(jù)橫向價(jià)值鏈與同類制藥企業(yè)相比較來確定本企業(yè)整體預(yù)算;根據(jù)縱向價(jià)值鏈與下游中藥材供應(yīng)商和上游藥品銷售公司對應(yīng)項(xiàng)目預(yù)算相連接確定原材料采購及藥品銷售預(yù)算;根據(jù)內(nèi)部價(jià)值鏈將企業(yè)內(nèi)部流程串聯(lián)起來以確定各個(gè)作業(yè)單位如財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算等的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)。以此三種價(jià)值鏈導(dǎo)向構(gòu)成X企業(yè)“井”字型預(yù)算管理績效考核指標(biāo)，并根據(jù)這些預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行績效評價(jià)。
2.設(shè)立以價(jià)值鏈為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理績效評價(jià)獎(jiǎng)懲機(jī)制。針對預(yù)算所作的績效評價(jià)獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠使每個(gè)預(yù)算單元的員工充分了解到自己所作所為能夠得到的獎(jiǎng)勵(lì)或受到的懲罰。且在價(jià)值鏈導(dǎo)向下，各部門員工的個(gè)人績效目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)一致，對于像X制藥公司這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來講，這一點(diǎn)尤為重要。在全面預(yù)算之前，X制藥公司原獎(jiǎng)懲機(jī)制較為單一，覆蓋面少且執(zhí)行力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，各部門員工對于工作的認(rèn)知也僅僅局限于完成上級交代的任務(wù)，而在價(jià)值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理下，X制藥公司可根據(jù)價(jià)值鏈上各個(gè)部門特性及其預(yù)算數(shù)據(jù)設(shè)立覆蓋面更廣更明確的績效評價(jià)獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)員工行為所能為企業(yè)帶來的利益進(jìn)行比例分配來對員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以此激勵(lì)員工積極對待企業(yè)工作進(jìn)而提升企業(yè)績效。
根據(jù)以案例可以看出，管理會(huì)計(jì)中價(jià)值鏈與全面預(yù)算的結(jié)合為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展開拓了新的研究領(lǐng)域、促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，如本文中提到的提升企業(yè)績效管理等作用。從提高企業(yè)整體價(jià)值的目標(biāo)來看，價(jià)值鏈上各部門績效的提升無疑是該目標(biāo)的前提條件，而價(jià)值鏈導(dǎo)向下全面預(yù)算管理將企業(yè)每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)細(xì)分到各個(gè)單位進(jìn)行預(yù)算管理與績效測評，通過對“井”字價(jià)值鏈上各單位活動(dòng)績效的優(yōu)化，未來將實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體績效的進(jìn)一步升華。
