文 肖太壽
營(yíng)改增后的建筑和房地產(chǎn)企業(yè)，在金稅三期的數(shù)據(jù)控稅風(fēng)暴下，“預(yù)收賬款”科目是稅務(wù)稽查部門跟蹤稽查的重要科目之一。對(duì)此，筆者將重點(diǎn)分析建筑、房地產(chǎn)企業(yè)涉及“預(yù)收賬款”科目的六大稽查重點(diǎn)，以饗讀者。
未開票的“預(yù)收賬款”未結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)增值稅的稽查
(一)法律依據(jù)
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱附件1)第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！倍?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號(hào))第二條規(guī)定，附件1第四十五條第二項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，“提供建筑服務(wù)”被刪除。上述政策變化，使得建筑施工企業(yè)自2017年1月開始，在收到預(yù)收款時(shí)將不再承擔(dān)納稅義務(wù)，而是預(yù)繳增值稅。即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時(shí)，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可不向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。
(二)建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析
既然建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天，那到底什么時(shí)候繳納增值稅呢?根據(jù)附件1第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為以下兩個(gè)方面：
一是如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天;
二是如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書，在財(cái)務(wù)上將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。
