中州審計2001.10
《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的新變化
孫金京
財政部于2001年 1月18日對《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》進行了修訂，新的現(xiàn)金流量表準則簡化了現(xiàn)金流量表的編制程序，調(diào)整了現(xiàn)金流量表項目，具體變化如下：
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1．新準則取消了“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額”、“收到租金”項目。收到的租金和增值稅銷項稅額不再單獨反映，企業(yè)收到的租金、銷售商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額，統(tǒng)一合并到“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目中。
2．收到退回的增值稅不再單獨反映，將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還’額目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅、其他稅費返還。
3．經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金不再單獨反映，合并到“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映。
4．支付的增值稅和所得稅款不再單列，與其他稅費一并反映為“支付的各項稅費”項目。
5．將現(xiàn)金流量表補充資料部分中的“增值稅凈增加額”項目取消了。
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）股權(quán)投資所收到的股利或利潤與債權(quán)投資收到的利息收入不再加以區(qū)分，合并反映為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。
（2）不再區(qū)分權(quán)益性投資支出和債權(quán)性投資支出，合并反映為“投資所支付的現(xiàn)金”。
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）不再區(qū)分吸收投資的方式，將吸收的權(quán)益性投資和發(fā)行債券合并反映為“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。
（2）將原籌資費用、支付的股利或利潤和支付的利息三項內(nèi)容合并反映為“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金?！?br />
四、對凈利潤進行調(diào)節(jié)的項目
（l）將原壞賬準備或轉(zhuǎn)銷壞賬擴大為“資產(chǎn)損失準備”；
（2）增加了“長期待攤費用攤銷”。“待攤費用”、“預提費用”幾個項目；
新現(xiàn)金流量表準則簡化了日常的會計核算和現(xiàn)金流量表的編制工作。在編制現(xiàn)金流量表時，所編制的調(diào)整分錄，可以調(diào)整如下：
（l）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入
利潤表中的產(chǎn)品銷售收入是按權(quán)責發(fā)生制反映的，轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時，應調(diào)整應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等科目的增減額。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，貸：產(chǎn)品銷售收入眼據(jù)損益表上的產(chǎn)品銷售收入填寫），未繳稅金——未繳增值稅（根據(jù)增值稅明細賬上的本期銷項稅額累計數(shù)填寫），借或貸：應收賬款（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫），應收票據(jù)（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫），預收賬款（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）。
注：上述分錄中應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款，差額如果是負數(shù)在借方反映；是正數(shù)在貸方反映。
（2）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本
借：產(chǎn)品銷售成本（根據(jù)損益表上的產(chǎn)品銷售成本累計數(shù)填寫），未繳稅金——未繳增值稅（根據(jù)增值稅明細賬上的本期進項稅額累計數(shù)填寫），借或貸：應付賬款（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫），應付票據(jù)（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫），預付賬款（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫），存貨（根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫），貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金（根據(jù)借方發(fā)生額合計數(shù)填寫）。
注：上述分錄中應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款、存貨，差額如果是正數(shù)在借方反映；如果是負數(shù)在貸方反映。
