中色十二冶金建設(shè)有限公司財(cái)務(wù)部副主任 呂淑華
山西省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才班二期學(xué)員于7月19日至21日在山西省財(cái)稅?？茖W(xué)院校進(jìn)行了為期三天的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院安排國(guó)家審計(jì)署審計(jì)員張曼曼為我們講解《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》，上海對(duì)外貿(mào)易大學(xué)賀學(xué)會(huì)教授講解《公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與決策》。通過三天的學(xué)習(xí)，讓我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)和公司戰(zhàn)略有了新的認(rèn)識(shí)和理解，也為今后的工作方向提供了指導(dǎo)幫助。下面是一些學(xué)習(xí)心得和體會(huì)：
一、國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)
張曼曼老師以她自已幾十年從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的經(jīng)歷，總結(jié)出會(huì)計(jì)不僅僅是算賬、核賬，還需涉及到對(duì)外部環(huán)境的分析。而我們目前都工作在企業(yè)集團(tuán)這個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)中，存在高度的復(fù)雜性和無限的可能性，細(xì)節(jié)會(huì)變得驚人和模糊，系統(tǒng)的行為是無數(shù)微小的各個(gè)方向上推拉力的總表現(xiàn)。她通過這些年審計(jì)過的大量案例、同時(shí)結(jié)合國(guó)家財(cái)政部、國(guó)資委的制度要求及國(guó)家最新形勢(shì)進(jìn)行分析，分別從職業(yè)判斷、內(nèi)部控制審計(jì)、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等幾個(gè)方面展開講解。
一是站在全局角度“算大賬”。 職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過程，審計(jì)過程中首先判斷經(jīng)營(yíng)范圍是否有較大變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否擴(kuò)大、市場(chǎng)行情是否有較大變化、公司是否有重大降低成本以提高效益的措施。其次是如何發(fā)現(xiàn)問題規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查了解是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，隨后了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷可能存在的問題，重點(diǎn)關(guān)注可能存在的重要問題，評(píng)估存在重要問題的可能性。正如張曼曼老師所講，任何一個(gè)項(xiàng)目都可“以資金為主線，以流向查問題，以內(nèi)控為重點(diǎn)”進(jìn)行審計(jì)，而企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是資金活動(dòng)，資產(chǎn)負(fù)債表是資金運(yùn)作的狀態(tài)，利潤(rùn)表是資金運(yùn)作的結(jié)果，現(xiàn)金流量表是資金運(yùn)作的質(zhì)量。最后是如何解決問題，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制是發(fā)現(xiàn)目標(biāo)的合理保證。審計(jì)是沒有固定模板的，要展開創(chuàng)造性思維，加大信息間作用的概率，分析種種聯(lián)系的關(guān)系，從“無中生有”到“有中生無”，直到找到問題，解決問題。
二是內(nèi)部控制的本質(zhì)是授權(quán)制約。而內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的合理保證，在內(nèi)部控制體系中，首先要建設(shè)內(nèi)部環(huán)境，其次適時(shí)對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)目刂屏鞒?，加大信息與溝通，最后是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。目前很多公司重視控制流程，但流程中信息的及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性不夠，造成內(nèi)部控制失效，所以在評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制時(shí)，不僅要看是否經(jīng)過了規(guī)定的程序，更要看經(jīng)過這些程序時(shí)，是否有足夠的信息。例如老師例舉的銀行對(duì)賬單的案例，雖然銀行對(duì)賬單余額正確，但日常流水不一致，出納長(zhǎng)期造假未被發(fā)現(xiàn)，這就說明內(nèi)部控制流程是有的，但關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)過于集中（如支票、公章、私章同在一個(gè)辦公室內(nèi)），導(dǎo)致內(nèi)控失效，造成損失。
三是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)制度。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。其中老師重點(diǎn)介紹了私分國(guó)有資產(chǎn)的情形，領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任和主管責(zé)任的區(qū)別，這也就給我們一些領(lǐng)導(dǎo)人員提出了警示，并要求在今后的工作中對(duì)照理解自已單位的情形，及時(shí)糾偏、予以改正。
二、金融的本質(zhì)詮釋
賀學(xué)會(huì)教授以通俗易懂的案例把公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與金融決策結(jié)合在一起進(jìn)行講解，讓我們懂得金融是一切跨時(shí)間和跨空間的資源配置機(jī)制，財(cái)務(wù)是一種以公司為主體的金融活動(dòng)，而金融更是一種思維方式。通過賀老師對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)、鋼材貿(mào)易等交易事項(xiàng)的本質(zhì)分析，得出其實(shí)許多企業(yè)已經(jīng)金融化了，但并沒有意識(shí)到；通過比特幣與區(qū)塊鏈技術(shù)的講解，讓我們意識(shí)到區(qū)塊鏈將改變社會(huì)結(jié)構(gòu)；而強(qiáng)監(jiān)管化強(qiáng)調(diào)金融必須為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)控體系的建設(shè)。同時(shí)老師由淺入深的為我們介紹了部分金融工具，如遠(yuǎn)期合約、期權(quán)、掉期、套期保值等工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理策略，避免出現(xiàn)行為中的系統(tǒng)偏差，做到擇時(shí)與理性的迎合，使公司股東價(jià)值最大化。
雖然此次培訓(xùn)只有短暫的三天，但讓我們學(xué)習(xí)到了很多新的理念和管理思路，為以后的工作提供指導(dǎo)。同時(shí)感謝上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)院為我們精心挑選的老師和課程安排。
山西太原鐵路客運(yùn)專線有限公司總經(jīng)理助理 楊 靜
2018年7月19—21日山西領(lǐng)軍（二期）學(xué)員在山西財(cái)專進(jìn)行了為期三天的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。課程安排是《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》與《公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與決策》，原以為會(huì)是準(zhǔn)側(cè)框架的羅列、公式工具的堆砌，很難達(dá)到生動(dòng)引人。沒想到國(guó)家審計(jì)署的張曼曼老師與上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)的賀學(xué)會(huì)教授以化腐朽為神奇的功力從開課的第一分鐘起就牢牢抓住了我們每一位學(xué)員的注意力，直至下課都意猶未盡……
一、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)
張老師多年從事會(huì)計(jì)、審計(jì)的工作，在一線積累了豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，無論在政策把握、邏輯思路、職業(yè)判斷及工作技巧上都有扎實(shí)的功力。她的講授內(nèi)容凝聚了多年經(jīng)驗(yàn)的智慧結(jié)晶，及對(duì)親身參與的重大審計(jì)事件的感悟，讓我們沉浸其中如癡如醉。
在職業(yè)判斷中，審計(jì)是沒有固定模式的，要有創(chuàng)造性思維，首先審計(jì)工作離不開業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)要聯(lián)系產(chǎn)品、產(chǎn)量，對(duì)外要結(jié)合外部市場(chǎng)與行業(yè)環(huán)境；要把握全局，關(guān)注最終結(jié)果及影響，以此算大賬，這是由上而下的工作方法；要從具體到抽象再到具體的螺旋式思維；高層關(guān)注趨勢(shì)、中層注重規(guī)律、基層抓好細(xì)節(jié)。其次最關(guān)鍵的是信息處理能力，這里可不僅信息化那么簡(jiǎn)單，而是涉及到邏輯思維與職業(yè)判斷，即最快速、高效地抓重點(diǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)與漏洞。最后要做到心中有數(shù)，審計(jì)重要的能力就是發(fā)現(xiàn)問題的能力和突破問題的能力，要結(jié)合審計(jì)目的、行業(yè)趨勢(shì)、發(fā)展動(dòng)向，及企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)化流程。
在內(nèi)部控制中，要看大形勢(shì)、政策重點(diǎn)與企業(yè)特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)流程為主線、以制度為抓手，將關(guān)鍵控制點(diǎn)布局梳理好，明確每一個(gè)流程需要的信息，做好信息溝通，尤其要注意內(nèi)控的后期維護(hù)與完善，不斷收集行業(yè)動(dòng)態(tài)與案例，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要關(guān)注是否有清晰的發(fā)展戰(zhàn)略與個(gè)人控制力，并以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)、內(nèi)控制度為重點(diǎn)、重大決策為主線，來綜合評(píng)價(jià)履行監(jiān)管職責(zé)的情況。在審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定時(shí)，分清楚三種責(zé)任界限：直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
在審計(jì)案例中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是資金運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)基礎(chǔ)上的資金運(yùn)動(dòng)的反映，其間核算的利潤(rùn)是看不見摸不著的財(cái)務(wù)概念，現(xiàn)金流量才真正反映資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，所以審計(jì)中應(yīng)以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。
在資本運(yùn)作中，要重視支配和使用，而非占有，要注重流動(dòng)性，加快資本周轉(zhuǎn)，全面掌握股權(quán)架構(gòu)，準(zhǔn)確識(shí)別資金流向。無論是單鏈條還是交叉持股的放大控制作用，最終看的是資金的去向。
二、公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與決策
賀學(xué)會(huì)教授擁有著豐富得學(xué)術(shù)研究與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在講授中通過深入分析當(dāng)前熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)問題，將金融與財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、金融工具、風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略行為釋義地淋漓盡致。
第一，金融是一切跨時(shí)間和跨空間的資源配置機(jī)制，所以要把金融作為一種思維方式，而不僅僅是一門知識(shí)或技能。巧妙的揭示出養(yǎng)育后代、人情往來等社會(huì)行為背后的金融本質(zhì)與金融思維，給我們提供了一個(gè)新的思考角度。
第二，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境金融化，技術(shù)環(huán)境去中心化，政策環(huán)境強(qiáng)監(jiān)管化。舉例來說，房地產(chǎn)行業(yè)與曾經(jīng)繁榮的鋼貿(mào)行業(yè)的情況有很大相似性，都屬于要素價(jià)格存在比較明顯波動(dòng)趨勢(shì)的行業(yè)。現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)肯定是存在較高泡沫的產(chǎn)業(yè)，而高泡沫就意味著風(fēng)險(xiǎn)，但這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候來臨，我們不必去預(yù)測(cè)它，只要意識(shí)到這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)即可，風(fēng)險(xiǎn)管理的能力最關(guān)鍵。每個(gè)企業(yè)都是產(chǎn)融結(jié)合的，每個(gè)企業(yè)都在做金融。所以背后隱藏一個(gè)問題：做金融的核心是投資能力，投資的核心在風(fēng)險(xiǎn)管理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賺的錢，不一定就是通過房地產(chǎn)開發(fā)獲得的，所以企業(yè)要深刻理解自身與金融結(jié)合的本質(zhì)。
區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓢?yán)格的數(shù)學(xué)算法來保證公平、公證，用現(xiàn)代密碼學(xué)來保證安全，并在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上通過特定設(shè)備實(shí)現(xiàn)一系列共識(shí)記賬操作模式。它可與各種各樣的業(yè)務(wù)場(chǎng)景相結(jié)合，能夠演化出令人瞠目結(jié)舌的變化，而這也許就是大國(guó)、高科技公司紛紛將目光投向區(qū)塊鏈的主要原因。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用后，不需要聘請(qǐng)審計(jì)師，由于所有交易都是集中記錄儲(chǔ)存在內(nèi)部的區(qū)塊鏈中，只需要跟蹤這些區(qū)塊鏈就可以實(shí)時(shí)監(jiān)控公司賬本。再進(jìn)一步，運(yùn)用智能合約技術(shù)，每個(gè)企業(yè)區(qū)塊鏈賬本設(shè)立內(nèi)置哈希代碼。如當(dāng)企業(yè)發(fā)起貸款需求時(shí)，內(nèi)置哈希代碼與銀行智能合約設(shè)備連接，自動(dòng)執(zhí)行信用審核—貸款發(fā)放—款項(xiàng)回收等程序。
第三，系統(tǒng)地梳理了金融市場(chǎng)和金融工具的金融知識(shí)，給我們呈現(xiàn)了一個(gè)全景圖。相比而言，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)發(fā)展歷史短，以服務(wù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主，國(guó)際影響力小。國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的架構(gòu)和主要市場(chǎng)均比照國(guó)際先進(jìn)水平設(shè)計(jì)，經(jīng)過幾十年發(fā)展，貨幣市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、商品市場(chǎng)、衍生品市場(chǎng)均已建立，金融機(jī)構(gòu)、金融產(chǎn)品種類和交易量均大幅增長(zhǎng)，為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)過去幾十年快速發(fā)展輸送資金血液，加速了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。未來伴隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民幣國(guó)際化的進(jìn)程，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)仍需要長(zhǎng)足發(fā)展，直接融資市場(chǎng)（包括債券市場(chǎng)和股票市場(chǎng)）的準(zhǔn)入、審批、監(jiān)管和發(fā)行機(jī)制等仍有很大的改善空間，衍生品市場(chǎng)仍處于產(chǎn)品種類少、交易量低，參與度低的狀態(tài)，這都需要更多向發(fā)達(dá)金融市場(chǎng)學(xué)習(xí)和借鑒。
第四，簡(jiǎn)單套保下，企業(yè)進(jìn)行套保的目的在于對(duì)沖現(xiàn)貨的風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理的流程主要體現(xiàn)在套期保值流程的建立和完善，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定利用套期保值進(jìn)行對(duì)沖的風(fēng)險(xiǎn)、提出和實(shí)施套期保值方案、以及套期保值效果反饋和改進(jìn)五個(gè)步驟。然而，衍生工具的高杠桿性特點(diǎn)，使得在實(shí)際的套期保值過程中，還會(huì)發(fā)生新的風(fēng)險(xiǎn)，如操作風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等，因此在精細(xì)化套保下，企業(yè)不僅要考慮如何對(duì)原有的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，還需要對(duì)套期保值過程中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，最終確保套期保值方案可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。國(guó)際上發(fā)生的摩根大通“倫敦鯨”事件、巴林銀行倒閉事件等一系列著名風(fēng)險(xiǎn)事件都是由于套期保值流程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的。
第五，戰(zhàn)略行為優(yōu)化即實(shí)施主體管理者的行為中的系統(tǒng)性偏差，包括樂觀主義與過度自信及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)后果。因此在公司決策中，要擇時(shí)與理性迎合，以此實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的合理確定。通過對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重新認(rèn)識(shí)，金融化是客觀事實(shí)，金融工具是重要手段，并結(jié)合強(qiáng)健的內(nèi)控體系、理性決策和戰(zhàn)略執(zhí)行力來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
