任國(guó)春 山西汾西礦業(yè)集團(tuán)南關(guān)煤業(yè)有限責(zé)任公司
1 引言
現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的分支主要是財(cái)務(wù)預(yù)算管理，其在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用非常重要，準(zhǔn)確預(yù)算會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量、盈利水平、資產(chǎn)負(fù)債狀況是其主要的工作內(nèi)容。當(dāng)前隨著企業(yè)的發(fā)展不斷加快以及管理水平的不斷提高，越來(lái)越多的企業(yè)正在逐漸應(yīng)用和推廣財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。
2 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中不足之處
在現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際發(fā)展和管理過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是企業(yè)開(kāi)展所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本前提和主要目的，而企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展方向具有最直接的影響。目前，由于企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制尚未完善，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)和滿(mǎn)足。
2.1 現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制不夠完善
（1）目前許多企業(yè)雖然已經(jīng)編制了自身的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，但相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)只是名義上配合參與，對(duì)于提交的基礎(chǔ)資料及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高，直接影響到后期預(yù)算管理的執(zhí)行、公允、考核等工作。
（2）現(xiàn)代企業(yè)的公司法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問(wèn)題，例如：股權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰、股本出資不到位、資本與資產(chǎn)管理重疊、股東各方派駐的行政管理人員各自為政等，導(dǎo)致管理人員沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，進(jìn)而影響機(jī)制運(yùn)行。
（3）部分企業(yè)雖然已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理，但專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)并未實(shí)質(zhì)建立，牽頭負(fù)責(zé)的主要是財(cái)務(wù)部門(mén)。但財(cái)務(wù)部門(mén)本身存在基于歷史數(shù)據(jù)的局限性，無(wú)法對(duì)事前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做到統(tǒng)籌全局，而且與其他部門(mén)的溝通與協(xié)作也未引起足夠重視，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制不夠完善。
2.2 管理層對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不充分
大部分現(xiàn)代企業(yè)的管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的結(jié)果更加重視，而忽視了獲取經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程，因此這些管理層對(duì)于預(yù)算管理中增加業(yè)務(wù)收入、節(jié)約可控成本的可操作性未引起足夠關(guān)注，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理收效甚微。另外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)一步向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的實(shí)際需求，進(jìn)而提高工作效率與質(zhì)量。但是許多企業(yè)依然只是從簡(jiǎn)單的資金收支計(jì)劃、成本費(fèi)用壓減等角度片面地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，從而使內(nèi)部預(yù)算控制的規(guī)范性不足，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理造成不利影響。
2.3 財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠
當(dāng)前大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)更加重視預(yù)算的編制和結(jié)果，對(duì)執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程相對(duì)不夠重視。一方面，由于政策因素、客觀因素、市場(chǎng)因素、管理因素等，分解的各項(xiàng)指標(biāo)在運(yùn)行過(guò)程中，雖然不切合實(shí)際，也未得到及時(shí)調(diào)整，影響到了部門(mén)績(jī)效及員工的積極性，從而使財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際收支存在較大的差異性，無(wú)法將財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)際作用充分發(fā)揮出來(lái)。另一方面，也會(huì)削弱執(zhí)行和監(jiān)督力度，從而使財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式，無(wú)法落實(shí)到實(shí)際工作中，并起到應(yīng)有的作用。另外，大部分企業(yè)沒(méi)有建立成熟的反饋機(jī)制，導(dǎo)致有些預(yù)算執(zhí)行不符合會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。
3 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理不斷加強(qiáng)的對(duì)策
3.1 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行明確
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是組成現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，主要是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理和約束，在合理降低企業(yè)成本的同時(shí)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是其主要的目的。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)與其發(fā)展戰(zhàn)略?xún)烧咧g的關(guān)系是十分密切的。但是根據(jù)實(shí)際的研究可知，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略逐漸偏離，雖然這種現(xiàn)象可以將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)提升，但是卻無(wú)法使企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。這就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行確定，而且企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理模式也是按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略導(dǎo)向合理選擇的，只有這樣才能夠充分發(fā)揮出其高效性的職能。例如：近幾年煤炭企業(yè)大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，受去產(chǎn)能、276個(gè)工作日限產(chǎn)等影響，煤價(jià)觸底反彈、經(jīng)濟(jì)效益逐步好轉(zhuǎn)；國(guó)企股本混改、即將移交三供一業(yè)設(shè)施、廠辦大集體改制等等，國(guó)資國(guó)企改革全面步入新時(shí)代。為此，積極響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)及市場(chǎng)環(huán)境等要求，審時(shí)度勢(shì)地制定和實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以有效提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作質(zhì)量，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
3.2 對(duì)企業(yè)內(nèi)部與財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)的制度進(jìn)行完善和實(shí)施
（1）要組建成立具有權(quán)威性的財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)。其成員構(gòu)成除關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)人員外，必須吸納具有高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)工程師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)及職業(yè)資格的專(zhuān)業(yè)人才。通過(guò)引起足夠的重視和支持，有利于財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門(mén)做到統(tǒng)籌兼顧，充分發(fā)揮好領(lǐng)頭羊作用。
（2）明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門(mén)的主要職責(zé)，并下設(shè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。除財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭外，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)要完善設(shè)立原煤生產(chǎn)、洗選加工、多經(jīng)三產(chǎn)、后勤服務(wù)等內(nèi)部專(zhuān)業(yè)組，形成“四條線(xiàn)”管理的一級(jí)預(yù)算格局，通過(guò)各專(zhuān)業(yè)組的分解落實(shí)，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理不重不漏。
（3）要將一級(jí)預(yù)算管理“橫到邊、縱到底”分解到各個(gè)部門(mén)、基層隊(duì)組及生產(chǎn)車(chē)間。由費(fèi)用管控的主體部門(mén)牽頭分解、計(jì)算煤炭產(chǎn)量、延米單價(jià)、服務(wù)產(chǎn)值等工資單價(jià)。然后，按照任務(wù)實(shí)際完成情況，及時(shí)上墻公布，確保公開(kāi)、公正。
（4）要將執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中的配套制度和保證措施逐步建立和完善。沒(méi)有規(guī)矩、不成方圓，通過(guò)完善建章立制工作，可以進(jìn)一步加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的通力協(xié)作，確保政令暢通，從而為財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行提供強(qiáng)有力保障。
3.3 將有效考核激勵(lì)機(jī)制建立起來(lái)
維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要組成部分，但當(dāng)前大部分企業(yè)還需進(jìn)一步完善績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)根據(jù)考核績(jī)效實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和主動(dòng)性，并促使員工進(jìn)一步提高主人翁的責(zé)任感。其主要做法要關(guān)注以下幾點(diǎn)：
（1）分解落實(shí)各級(jí)預(yù)算，最終要將預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任細(xì)化和明確到單位每個(gè)員工，形成“礦廠-隊(duì)組-個(gè)人”的三級(jí)預(yù)算管理格局，及時(shí)計(jì)算單位員工應(yīng)工資，做到日清月結(jié)；
（2）要明確獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)的上下限以及適用情型，確保一碗水端平，避免考核的隨意性及主觀性；
（3）在合理制定公正和科學(xué)的預(yù)算責(zé)任考核評(píng)價(jià)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及客觀條件變化等不可控因素，可以合理調(diào)整相應(yīng)預(yù)算，但必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)組會(huì)議集體審查通過(guò)；
（4）對(duì)于主觀管理因素導(dǎo)致未完成預(yù)算計(jì)劃的，必須對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人及員工進(jìn)行嚴(yán)格處罰，杜絕好人主義思想必須形成長(zhǎng)效機(jī)制；
（5）將完善的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲指標(biāo)體系建立起來(lái)，要分別與管控部門(mén)及消耗單位進(jìn)行掛鉤。火車(chē)跑得快、全憑車(chē)頭帶，要加大對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的處罰力度，減少對(duì)集體的處罰，打破吃大鍋飯思想。
4結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，要想使企業(yè)更快更好地發(fā)展，必須深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要意義。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，健全完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，確保企業(yè)發(fā)展走勢(shì)符合預(yù)期。因此，現(xiàn)代企業(yè)要做強(qiáng)做大，健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制是重要舉措之一。
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