浙江中際工程項目管理有限公司余杭分公司 林霞
施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險成因及現(xiàn)狀
在浙江省的施工企業(yè)市場可以說已經(jīng)達(dá)到完善程
度，大都市區(qū)都實行了工程招、投標(biāo)管理完全電子
化，二次平均價后還要取修正值K值，投標(biāo)幾乎透明
化，也就是說利潤非常透明。如今施工項目不是想拿
就能拿到，施工企業(yè)完全憑自身的報價經(jīng)驗對價格進(jìn)
行組價，但在組價的同時很可能忽略為了中標(biāo)而進(jìn)行
的組價的財務(wù)風(fēng)險。施工企業(yè)為了爭得施工項目，通
常是以降低標(biāo)價、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的
費用項目等為代價承攬工程，造成施工項目到手后經(jīng)
營風(fēng)險極大。同時，在項目管理過程中，偶然性的不
可預(yù)見因素出現(xiàn)，也會給施工企業(yè)帶來一定的管理和
經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。許多業(yè)主在投標(biāo)過程中增加了風(fēng)險抵押或
履約保證金的比例和數(shù)量，越來越多的業(yè)主要求履約
保證金用貨幣資金支付，這樣又加大了施工企業(yè)貨幣
資金的額外沉淀量。工程結(jié)算按比例付款和質(zhì)量保證
金制度又會積壓一定比例的應(yīng)收工程款等等，最終都
凝聚成財務(wù)管理風(fēng)險。
施工企業(yè)面臨來自上述內(nèi)外環(huán)境的各種風(fēng)險因
素，必須建立和完善自身的財務(wù)風(fēng)險管理制度；對投
標(biāo)風(fēng)險、合同風(fēng)險、項目施工和資金結(jié)算階段的財務(wù)
風(fēng)險以及利潤分配風(fēng)險四個階段必須要有財務(wù)管理創(chuàng)
新。
1.招投標(biāo)階段是施工企業(yè)工作開始階段，也是施
工企業(yè)工作的重要環(huán)節(jié)之一。施工企業(yè)中標(biāo)后取得中
標(biāo)通知書即可與甲方簽訂施工合同，但施工企業(yè)實際
簽訂中往往缺少財務(wù)分析，拿到中標(biāo)通知書后，即在
業(yè)主提供的合同范本上簽字蓋章了。為此，很容易導(dǎo)
致在價款與合同履行上引起糾紛，形成施工企業(yè)的潛
在財務(wù)管理風(fēng)險。
2.對于一些工期較長的項目，資金需求量大，企
業(yè)間競爭強(qiáng)不得不在墊資的情況下取得項目，使得未
來資金收回的可能性難以準(zhǔn)確估計。一旦資金鏈斷裂
將存在很大的財務(wù)風(fēng)險。施工企業(yè)大部分資金需要在
工程結(jié)算審核后才能收回，質(zhì)保金則要在一年或二年
后才能收回；施工企業(yè)沒有及時做好項目決算書，或
工期拖延，或項目存在問題難以及時得到驗收等都將
影響資金回收；大部分施工企業(yè)缺乏對現(xiàn)金必要的管
理往往會導(dǎo)致墊付資金不能按時收回的情況下，企業(yè)
資金周轉(zhuǎn)情況惡化，加大企業(yè)的財務(wù)成本，迫使企業(yè)
財務(wù)狀況惡化。
3. 營改增后無法取得合法票據(jù)，導(dǎo)致稅負(fù)率增
加；營改增后，材料費和人工費所占比例不得隨意更
改，否則就是虛開發(fā)票；在購買材料費時須合理選擇
一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，人工是否選擇勞務(wù)派
遣。小企業(yè)沒有專業(yè)的財務(wù)分析人員，其財務(wù)風(fēng)險無
人分析，直接面臨著財務(wù)危機(jī)。
4.對施工企業(yè)來說，一旦發(fā)生安全事故或質(zhì)量事
故，小則吊銷安全生產(chǎn)許可證，失去后續(xù)承攬工程資
格的可能；嚴(yán)重的則暫停資質(zhì)兩年不得進(jìn)入招投標(biāo)市
場，更有巨額賠償?shù)拿袷仑?zé)任。
5.財務(wù)管理過程中存在大量的主觀判斷，財務(wù)管
理人員與項目現(xiàn)場管理脫節(jié)，財務(wù)人員根本不了解工
地管理，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)測、決策和控制只是依據(jù)會
計報表、財務(wù)分析；有些小企業(yè)根本沒有經(jīng)營分析、
市場分析；這些信息都只可能接近真實情況而不可能
完全反映事實，管理依據(jù)的不可靠決定了財務(wù)管理風(fēng)
險的存在。
施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的控制與防范
（一）企業(yè)運作流程的控制措施 1. 投標(biāo)、合同簽訂階段嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險
根據(jù)項目的特點確定項目經(jīng)理和專業(yè)技術(shù)人員，
建立專業(yè)的投標(biāo)技術(shù)團(tuán)隊進(jìn)行投標(biāo)活動；對于招標(biāo)文
件要深入研究和分析，商務(wù)文件分析全面，利用單位
自身優(yōu)勢合理組價和降價；充分考慮企業(yè)成本因素和
企業(yè)自身實力以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況。在合同簽訂前，進(jìn)
行技術(shù)文件分析，進(jìn)行圖紙會審，工程量復(fù)核，在合
同簽訂過程中，在詳細(xì)了解相關(guān)法律文件的基礎(chǔ)上，
仔細(xì)推敲合同條款，特別是甲供材料方面要充分考慮
營改增問題，盡量減少對自己不利的條款，在源頭上
減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險。
2. 施工和結(jié)算階段控制風(fēng)險
施工和結(jié)算階段是風(fēng)險控制的重中之重。因此
要嚴(yán)格控制企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險，認(rèn)真完成對工程量
的計算與確認(rèn)，做好甲供材料的管控，加強(qiáng)對甲供
材料發(fā)放的管理和施工結(jié)算工作。同時核對完成施
工結(jié)算應(yīng)扣除的相關(guān)費用，進(jìn)行最終的施工結(jié)算，
達(dá)到施工和結(jié)算風(fēng)險的控制；做好運算部門和財務(wù)
部門的緊密銜接，為企業(yè)確定實際成本提供依據(jù)，
保證會計信息不失真，對于為完成合同實際發(fā)生、
累計發(fā)生的合同成本必須及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和
登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科
學(xué)、合理的預(yù)計。
3. 利潤形成分配風(fēng)險控制
實施營改增后，施工企業(yè)明顯感覺稅負(fù)的增加。
雖然理論測算施工企業(yè)的稅負(fù)會減少，但在實際操作
中稅負(fù)是大幅增加的。施工企業(yè)拿到項目后必須做好
計稅方式的選擇與進(jìn)項抵扣，同時做好成本的控制和
項目現(xiàn)場科學(xué)管理，合理的稅負(fù)率以達(dá)到利潤最大化。
4. 優(yōu)化企業(yè)制度和員工素質(zhì)
從企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)著手，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，并以制度
加以規(guī)范。如：蓋章需要走流程，合同簽訂需要單位
內(nèi)部評審，資金的支付需要審批制；建立完善的風(fēng)險
管理機(jī)制，建立風(fēng)險管理部門，對風(fēng)險源頭進(jìn)行識
別；加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)知識，做好培訓(xùn)管理工作，
提高風(fēng)險意識，提高科學(xué)決策的能力。
（二）施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險制度的構(gòu)建措施 1. 加強(qiáng)成本管理
（1）管理創(chuàng)新，優(yōu)化項目施工流程
在項目施工過程中，科學(xué)的編制施工組織設(shè)計，
做好圖紙會審和技術(shù)交底及技術(shù)培訓(xùn)工作，按施工程
序施工，對影響工程質(zhì)量的關(guān)鍵部位設(shè)質(zhì)量管理點，
并設(shè)專人負(fù)責(zé)；隱蔽工程必須認(rèn)真處理，防范于未
然；嚴(yán)格施工材料構(gòu)配件質(zhì)量控制，切實達(dá)到文明安
全保質(zhì)保量施工的目的，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)
量、降低成本的目的。同時，項目經(jīng)理要擬定經(jīng)濟(jì)可
行的技術(shù)組織措施計劃，列入施工組織設(shè)計?？値熞?br />
不定期到場查看，加強(qiáng)現(xiàn)場安全管理。財務(wù)管理創(chuàng)
新，規(guī)范施工，控制成本，拓寬市場。健全企業(yè)內(nèi)部
控制制度，樹立工程項目事前、事中、事后全過程控
制的管理理念。
（2）大力推行責(zé)任成本管理
工程中標(biāo)后，必須根據(jù)工程的實際情況進(jìn)行詳細(xì)
調(diào)查，將定額管理作為責(zé)任成本管理的基礎(chǔ)，根據(jù)中
標(biāo)價確定預(yù)算定額；根據(jù)確定的定額進(jìn)行綜合分析，
成本責(zé)任落實到每一個人。加強(qiáng)對施工項目成本中材
料費、人工費、機(jī)械費、間接費用等重點項目的監(jiān)
控，例如：將材料進(jìn)價和質(zhì)量進(jìn)行市場調(diào)查和精心篩
選，直接從廠家進(jìn)貨，減少中間環(huán)節(jié)，以達(dá)到節(jié)約材
料差價，把成本費用控制在責(zé)任成本范圍內(nèi)；
2. 完善合同簽訂評審，重視索賠條款設(shè)定
建立合同評審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽
訂前，由辦公室組織單位中層管理人進(jìn)行合同評審專
門會議，企業(yè)各相關(guān)部門管理人對合同的風(fēng)險性進(jìn)行
評估，根據(jù)公司的合同簽訂流程各部門逐一對其分析
并提出各自意見和建議，防止合同中不利條款的出
現(xiàn)，特別對于合同中一些不作具體規(guī)定的問題，如
“另行協(xié)商解決”等字眼應(yīng)引起重視，合理分析風(fēng)險，
把合同的隱患消滅在評審階段。施工企業(yè)在簽訂合同
時，應(yīng)重視索賠條款的設(shè)定，堅持把解決這一問題的
意向納入合同條款。
3. 提高財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險意識
財務(wù)人員應(yīng)不斷強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)人
員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)調(diào)善于學(xué)習(xí)，勤于
思考，充分發(fā)揮全體財務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，以
積極采取措施進(jìn)行防范和規(guī)避風(fēng)險。
（三）企業(yè)納稅風(fēng)險管理與防范 施工企業(yè)“營改增”后，納稅影響主要是如何取
得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行合理抵扣，達(dá)到預(yù)期合理的稅負(fù)
率，還有就是如何合同選擇計稅方式。但這些問題的
前題是取得項目然后和甲方簽訂有利的施工合同。因
此簽訂對施工企業(yè)有利的施工合同非常重要。在此，
施工企業(yè)在簽訂施工合同時應(yīng)該注意納稅風(fēng)險管理與
防范，特別是合同中甲供材料。甲供材料現(xiàn)象比較普
遍，如某工地甲方直接采購鋼材，鋼廠的發(fā)票肯定是
開給甲方，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算
單，無法取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。
根據(jù)公式：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝
7%× A
由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅
合計＝48.18%× A
以A集團(tuán)為例，2015年鋼材實際發(fā)生數(shù)68.11億
元，理論上可抵扣9.90億元，而由于甲供材料數(shù)額較
大，實際可抵扣的進(jìn)項稅只有3.83億元，占理論數(shù)的
38.7%，即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項稅發(fā)票。
因此，施工企業(yè)應(yīng)考慮到節(jié)稅和涉稅風(fēng)險，要嚴(yán)格把
控業(yè)主買的材料在整個工程所用的材料中所占的比重
大小。
