近年來(lái)，受國(guó)家宏觀政策和企業(yè)內(nèi) 部環(huán)境變化等因素影響，中國(guó)空空導(dǎo)彈 研究院（下稱“導(dǎo)彈院” ）科研費(fèi)超支現(xiàn) 象較嚴(yán)重，產(chǎn)品制造成本居高不下，盈 利能力逐步下降，在一定程度上影響了 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。為了提 高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目全壽命周 期財(cái)務(wù)的有效管控，導(dǎo)彈院從企業(yè)實(shí)際 出發(fā)，通過(guò)探索建立項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系 統(tǒng)，改進(jìn)、優(yōu)化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式，規(guī)范 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程，助推企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 穩(wěn)步提升。
確定原則定位
經(jīng)分析，導(dǎo)彈院科研費(fèi)超支嚴(yán)重、產(chǎn) 品制造成本居高不下的主要原因?yàn)樵O(shè) 計(jì)缺乏目標(biāo)成本約束，業(yè)務(wù)管理主體和 成本費(fèi)用管理主體不一致，成本績(jī)效管 理薄弱，項(xiàng)目財(cái)務(wù)總體管理水平低下 等。針對(duì)上述問(wèn)題，導(dǎo)彈院立足自身業(yè) 務(wù)特點(diǎn)，在建立項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)的過(guò) 程中，堅(jiān)持了兩條總體指導(dǎo)原則，即成 本要提前設(shè)計(jì)出來(lái)和明確業(yè)務(wù)誰(shuí)主管、 項(xiàng)目財(cái)務(wù)誰(shuí)負(fù)責(zé)。 根據(jù)當(dāng)前職能式的組織架構(gòu)體系和 矩陣式的項(xiàng)目管理體系，導(dǎo)彈院確定了 項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)的定位，即在項(xiàng)目現(xiàn) 場(chǎng)總指揮的領(lǐng)導(dǎo)下，項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)
在組織上是一種與項(xiàng)目總設(shè)計(jì)師系統(tǒng)、 總工藝師系統(tǒng)和總質(zhì)量師系統(tǒng)相協(xié)同 的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。 項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)采用矩陣式的管 理模式融入到項(xiàng)目管理流程中，協(xié)助項(xiàng) 目財(cái)務(wù)管理責(zé)任主體——項(xiàng)目總設(shè)計(jì) 師系統(tǒng)，按照既定管理流程對(duì)項(xiàng)目研制 經(jīng)費(fèi)和產(chǎn)品成本等財(cái)務(wù)要素進(jìn)行管理， 為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)目標(biāo)提供技術(shù)支持和 服務(wù)保障。項(xiàng)目辦是項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系 統(tǒng)的辦事機(jī)構(gòu)，組織上接受項(xiàng)目總會(huì)計(jì) 師的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的日常財(cái)務(wù)管 理工作。
人員配備方案
基于上述原則和定位，考慮到現(xiàn)行 的項(xiàng)目管理體系和各部門(mén)職責(zé)分工，導(dǎo) 彈院初步設(shè)計(jì)了兩種人員配備方案，并 通過(guò)對(duì)每種人員配備方案的優(yōu)勢(shì)與劣 勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，最終確定了既符合導(dǎo) 彈院管理實(shí)際，又可實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)進(jìn) 行有效管理的項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)人員 配備方案。 方案一：項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師由導(dǎo)彈院總 會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。這可以 使項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理活動(dòng)規(guī)范開(kāi)展，有利于 規(guī)避各種財(cái)經(jīng)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。 但由導(dǎo)彈院總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部行政 領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師，也存在如下4 個(gè)方面的不足：一是沒(méi)有從根本上做到
“業(yè)務(wù)誰(shuí)主管、項(xiàng)目財(cái)務(wù)誰(shuí)負(fù)責(zé)”的總體 指導(dǎo)原則；二是導(dǎo)彈院總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù) 部行政領(lǐng)導(dǎo)在一般情況下很難對(duì)項(xiàng)目 設(shè)計(jì)方案和資源投入進(jìn)行決策，進(jìn)而使 項(xiàng)目成本失控的風(fēng)險(xiǎn)增加；三是由導(dǎo)彈 院總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部行政領(lǐng)導(dǎo)推進(jìn)項(xiàng) 目財(cái)務(wù)管理工作的管理跨度過(guò)大，執(zhí)行 力較差；四是無(wú)法實(shí)現(xiàn)技術(shù)指標(biāo)與財(cái)務(wù) 指標(biāo)之間的統(tǒng)籌和平衡。 方案二：項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師由項(xiàng)目總設(shè) 計(jì)師兼任。在該方案中，將業(yè)財(cái)?shù)碾p重 責(zé)任同時(shí)賦予給項(xiàng)目總設(shè)計(jì)師，從根本 上保證了“業(yè)務(wù)誰(shuí)主管、項(xiàng)目財(cái)務(wù)誰(shuí)負(fù) 責(zé)”的指導(dǎo)原則，有利于從源頭上對(duì)項(xiàng) 目各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行管控。 綜上分析，導(dǎo)彈院最終采用了第二 個(gè)方案。
管理過(guò)程和內(nèi)容
在一般情況下，項(xiàng)目生命周期可分 為論證立項(xiàng)、研發(fā)、批量生產(chǎn)和售后服 務(wù)等4個(gè)階段。導(dǎo)彈院項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系 統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程也按照對(duì)應(yīng)的4個(gè)階 段分別展開(kāi)。 在項(xiàng)目論證立項(xiàng)階段，項(xiàng)目總會(huì)計(jì) 師系統(tǒng)在項(xiàng)目開(kāi)展綜合論證的同時(shí)，開(kāi) 展項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性論證，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目技術(shù)與經(jīng) 濟(jì)的相互迭代與制約。導(dǎo)彈院明確，項(xiàng) 目經(jīng)濟(jì)性論證的主要工作內(nèi)容包括編 制《產(chǎn)品購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格論證報(bào)告》《項(xiàng)目
研制經(jīng)費(fèi)概算報(bào)告》和《項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)可行 性分析報(bào)告》，并據(jù)此向用戶爭(zhēng)取滿足 經(jīng)濟(jì)可行性要求的項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)概算批 復(fù)和產(chǎn)品購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格批復(fù)。 在項(xiàng)目研發(fā)階段，導(dǎo)彈院以預(yù)算管 理為抓手，將目標(biāo)成本管理的相關(guān)理論 和方法引入到項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，設(shè) 計(jì)了基于目標(biāo)成本管理的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管 理流程。導(dǎo)彈院將項(xiàng)目研發(fā)階段的財(cái) 務(wù)管理過(guò)程具體分解為制定財(cái)務(wù)目標(biāo)、 分解財(cái)務(wù)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)、總結(jié)與 評(píng)價(jià)四個(gè)過(guò)程，并對(duì)每個(gè)過(guò)程的具體工 作內(nèi)容和要求進(jìn)行了明確。 在批量生產(chǎn)階段，導(dǎo)彈院將產(chǎn)品的 財(cái)務(wù)管理活動(dòng)納入生產(chǎn)預(yù)算管理體系 進(jìn)行管理，具體分為確定單臺(tái)預(yù)算成 本、編制年度預(yù)算、執(zhí)行過(guò)程控制、成本 核算、總結(jié)與考核等5個(gè)過(guò)程。 在確定單臺(tái)預(yù)算成本過(guò)程中，運(yùn)營(yíng) 管理部經(jīng)費(fèi)主管依據(jù)產(chǎn)品批復(fù)價(jià)格和 導(dǎo)彈院利潤(rùn)規(guī)劃，參考研發(fā)階段產(chǎn)品目 標(biāo)成本實(shí)際達(dá)成情況，合理制定批生產(chǎn) 階段產(chǎn)品的單臺(tái)預(yù)算成本，即定額成 本。在編制年度生產(chǎn)成本預(yù)算過(guò)程中， 項(xiàng)目管理部財(cái)務(wù)主管依據(jù)單臺(tái)預(yù)算成 本和年度投產(chǎn)計(jì)劃，組織各生產(chǎn)單位編 報(bào)年度生產(chǎn)預(yù)算。 在售后服務(wù)階段，項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系 統(tǒng)主要參與售后服務(wù)方案的論證與編 制，對(duì)售后服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行審核，并協(xié)助做 好售后服務(wù)費(fèi)用的使用與管理等工作。
劉明濤 李文輝 楊金榮 劉浩敏/文
