2014年1月1日，財(cái)政部《行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式施行； 2015年，財(cái)政部出臺《關(guān)于全面推進(jìn)行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意 見》；2016年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于開展行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作 的通知》；2017年，財(cái)政部制定了《行政 事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》。這 一系列有關(guān)制度意見的密集出臺，足以 說明開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系 建設(shè)的意義重大、力度空前。筆者擬總 結(jié)這幾年的工作實(shí)踐，提出做好行政事 業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的幾點(diǎn)對策。
領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵
內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定： “單位負(fù)責(zé) 人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有 效實(shí)施負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定就是要促使單 位的領(lǐng)導(dǎo)樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范的意識，進(jìn)一 步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，實(shí)現(xiàn)從“要我 內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而 在單位內(nèi)部營造起良好的內(nèi)控氛圍，確 保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)一定要 按照 “作為一把手工程，制定一個(gè)實(shí)施方 案，成立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，組織一攬子培 訓(xùn)，建立一套內(nèi)控手冊”的要求，通過 “宣 傳動(dòng)員、培訓(xùn)輔導(dǎo)、 梳理流程、明確職責(zé)、 建立制度、督促實(shí)施、檢查指導(dǎo)、完善提 高”等措施，夯實(shí)單位各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，提 高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi) 部控制，達(dá)到合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信 息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗， 加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，提高公共
服務(wù)的效率和效果的總體目標(biāo)。
全員內(nèi)控是支撐
行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí) 施要靠各單位全員參與。行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，涉及到 預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資 產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同、內(nèi)外監(jiān)督等各 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要單位內(nèi)部的各有關(guān)部 門和崗位加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動(dòng) 機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)按照黨的十八屆四中全 會(huì)決定關(guān)于強(qiáng)化內(nèi)部控制的精神和《單 位內(nèi)控規(guī)范》的具體要求，全面建立、有 效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單 位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部 權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程， 規(guī) 范單位內(nèi)部各層級的全體人員。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要堅(jiān)持共 同治理。充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi) 部監(jiān)督機(jī)制的相互促進(jìn)作用，形成監(jiān)管 合力，優(yōu)化監(jiān)督效果；充分發(fā)揮政府、單 位、社會(huì)和市場的作用，財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì) 等部門齊抓共管，共同監(jiān)督各個(gè)行政事 業(yè)單位做好內(nèi)控制度建設(shè)的推進(jìn)工作； 行政事業(yè)單位要切實(shí)履行內(nèi)部控制建 設(shè)的主體責(zé)任；要建立公平、公開、公正 的市場競爭和激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)社會(huì)第三 方參與單位內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)揮外部監(jiān) 督作用，形成單位內(nèi)部控制建設(shè)的合力。
基層內(nèi)控是方向
內(nèi)控不僅企業(yè)搞、行政事業(yè)單位 搞，村集體、村組織，照樣應(yīng)該搞。財(cái)政 部對內(nèi)控的構(gòu)建設(shè)想，是橫向拓展由經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)到單位的所有業(yè)務(wù)。那么，從縱 向來看，內(nèi)控很有必要，也非常需要向
基層延伸。 近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視 “三農(nóng)”問題，中央一號文件連續(xù)10年鎖 定“三農(nóng)”，陸續(xù)出臺了幾十項(xiàng)支農(nóng)惠農(nóng) 政策， 在 “三農(nóng)”上的經(jīng)濟(jì)投入逐年加大， 涉及農(nóng)民的補(bǔ)貼種類越來越多，涉農(nóng)資 金規(guī)模越來越大，對支農(nóng)惠農(nóng)資金管理 監(jiān)督和農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作要求也越來越 高。為規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工 作，規(guī)避農(nóng)村基層資金管理風(fēng)險(xiǎn)，積極開 展農(nóng)村基層內(nèi)控建設(shè)，健全財(cái)務(wù)預(yù)算決 算、開支審批、審計(jì)監(jiān)督制度，變村財(cái)事 后控制為事前事中控制，可以有效杜絕 違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，減少不合理開支， 為 農(nóng)村集體資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值奠定良好基 礎(chǔ)，有利于促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村 穩(wěn)定，改進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)。
信息內(nèi)控是必然
在信息化時(shí)代，行政事業(yè)單位一部 分會(huì)計(jì)工作通過會(huì)計(jì)軟件完成。會(huì)計(jì) 記錄與報(bào)告由會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)實(shí)現(xiàn)已經(jīng) 不足為奇，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接 集成，估值模型與控制規(guī)則內(nèi)嵌入會(huì)計(jì) 軟件的情況下，部分會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量工 作甚至已經(jīng)由會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。信 息化成為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的基 礎(chǔ)環(huán)境，帶來了會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)監(jiān)督理 念與模式的變革。而行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制信息系統(tǒng)，也已成為會(huì)計(jì)職能的 重要組成部分。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 對內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的作用體現(xiàn)在兩個(gè)方 面：一是固化流程，鐵面無私地執(zhí)行流 程，在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，如果預(yù)算超額，就 不允許報(bào)銷。但在現(xiàn)實(shí)中，如果領(lǐng)導(dǎo)簽 字了，財(cái)務(wù)人員就很難頂住不辦。這時(shí)
候信息系統(tǒng)就可以幫大忙，預(yù)算超支， 信息系統(tǒng)將不允許提交報(bào)銷單據(jù)。二 是信息威懾，讓人不敢違紀(jì)。比如有人 明明離開北京到外地出差了，卻報(bào)銷在 北京的招待費(fèi)用，計(jì)算機(jī)可以把差旅報(bào) 銷與招待費(fèi)報(bào)銷進(jìn)行相關(guān)分析，很快就 可發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。
法制內(nèi)控是保障
內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期的工作任 務(wù)，是各級財(cái)政部門、各行政事業(yè)單位 和各相關(guān)部門的共同責(zé)任，不可能畢其 功于一役。內(nèi)部控制建設(shè)又是一項(xiàng)復(fù) 雜的系統(tǒng)工程，需要財(cái)政、審計(jì)等相關(guān) 部門和有關(guān)方面建立內(nèi)控規(guī)范實(shí)施協(xié) 調(diào)機(jī)制。要進(jìn)一步提高對行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思想認(rèn)識；進(jìn)一 步建立健全預(yù)算單位內(nèi)部控制制度規(guī) 范；進(jìn)一步強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督， 從 源頭和機(jī)制上預(yù)防和減少違規(guī)行為發(fā) 生；進(jìn)一步保障財(cái)政資金安全、規(guī)范財(cái)經(jīng) 秩序、促進(jìn)預(yù)算單位規(guī)范化科學(xué)化管理。 加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，是規(guī)范權(quán)力運(yùn) 行、推進(jìn)廉政建設(shè)的需要。從一定意義 上說，建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制 度，就是一項(xiàng)很好的頂層制度設(shè)計(jì)，對 于約束和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，具有重要的促 進(jìn)作用。而要使這項(xiàng)良好的頂層制度 設(shè)計(jì)真正落地生根，產(chǎn)生實(shí)效，最主要 的就是要有法律手段。要通過《會(huì)計(jì) 法》的修改，真正把行政事業(yè)單位內(nèi)控 建設(shè)寫進(jìn)《會(huì)計(jì)法》，明確沒有建立政事 業(yè)單位內(nèi)控體系的法律責(zé)任，以從根本 上促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)。 （作者單位：河北省衡水市財(cái)政 局。本文系2018年度河北省社會(huì)科學(xué) 發(fā)展研究立項(xiàng)重點(diǎn)課題）
王國弘主筆
