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隨著企業(yè)信息化的不斷發(fā)展，ERP、云計算和互聯(lián)網(wǎng) + 環(huán)境下為審計工作提供了新的機遇和挑戰(zhàn)，如何在大數(shù)據(jù)時代下開展審計工作，這是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)和使命。由于企業(yè)信息化系統(tǒng)分專業(yè)條線開發(fā)，數(shù)據(jù)處理復(fù)雜、存儲數(shù)量大，形式多樣，內(nèi)部審計如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息的平臺，跨系統(tǒng)、跨專業(yè)地進(jìn)行數(shù)據(jù)比對和關(guān)聯(lián)分析成為研究新的課題。

一、大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計信息化運用及必要性

1. 大數(shù)據(jù)審計的概念。大數(shù)據(jù)審計是指企業(yè)審計部門依法授權(quán)獲取、存儲、管理和分析企業(yè)各部門、各系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并利用審計信息化手段對企業(yè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行全維度數(shù)據(jù)分析與挖掘，風(fēng)險評估和審計判斷，完成審計的全過程。

2. 大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計信息化運用的目的。大數(shù)據(jù)審計跨專業(yè)信息運用主要指大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立多部門、多系統(tǒng)、跨專業(yè)的大數(shù)據(jù)信息資源審計共享和運用，目的是實現(xiàn)在企業(yè)組織架構(gòu)、數(shù)據(jù)資源、信息傳遞等多方面的跨專業(yè)審計大協(xié)同作業(yè)，并借助于大數(shù)據(jù)平臺的計算分析能力對采集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析取證，滿足跨專業(yè)審計工作的需要，最終建立起大數(shù)據(jù)資源平臺下跨專業(yè)審計大數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險評估系統(tǒng)。

3. 大數(shù)據(jù)審計跨專業(yè)信息化運用的必要性。（1）大數(shù)據(jù)平臺的海量數(shù)據(jù)使傳統(tǒng)審計遭遇挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計的工作方法以審計抽樣為主，但是只有樣本的數(shù)量達(dá)到了總體數(shù)量一定的科學(xué)比例要求，審計質(zhì)量和審計結(jié)果才有保障。大數(shù)據(jù)信息時代下，財務(wù)、工程、營銷等專業(yè)的大數(shù)據(jù)信息以幾何級數(shù)增加，怎樣抽樣及抽樣的數(shù)量都是傳統(tǒng)審計遇到的瓶頸。如何能從海量數(shù)據(jù)中迅速挖掘出有價值的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，成為亟待解決的問題。（2）跨專業(yè)信息化審計的可行性。企業(yè)的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈實際上都是不能被劃分的，每項業(yè)務(wù)都會經(jīng)過計劃、預(yù)算、采購、合同、生產(chǎn)、管理、物資、財務(wù)、倉儲等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)串連起來；大數(shù)據(jù)信息時代下這些業(yè)務(wù)流的“一舉一動”都客觀真實的被記錄了下來，在各個業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)庫里留有痕跡?？鐚I(yè)信息化審計把企業(yè)各項不同業(yè)務(wù)流通過企業(yè)信息庫的數(shù)據(jù)痕跡反映企業(yè)的“人、財、物”的動態(tài)變化和經(jīng)營風(fēng)險，這也為跨專業(yè)信息化審計企業(yè)經(jīng)營全過程的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否規(guī)范性、真實性提供了條件。信息化技術(shù)手段為來自不同專業(yè)的數(shù)據(jù)可以進(jìn)行相互間的準(zhǔn)確、可靠、一致比對和分析，又為跨專業(yè)審計提供了線索和指引?？鐚I(yè)審計應(yīng)從業(yè)務(wù)活動在跨專業(yè)數(shù)據(jù)中整體體現(xiàn)入手，通過分析跨專業(yè)數(shù)據(jù)庫的設(shè)計結(jié)構(gòu)邏輯和勾稽關(guān)系，比對采集的數(shù)據(jù)，找出其中可能存在的漏洞。毫無疑問，在大數(shù)據(jù)時代，信息化審計對傳統(tǒng)審計來講是一次新的革命，也是審計思維和審計方法的創(chuàng)新。因此，審計人員必須充分認(rèn)識到審計信息化的運用和創(chuàng)新的重要性和緊迫性，積極探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下運用信息化手段從“保健醫(yī)生”蛻變?yōu)?ldquo;全科醫(yī)生”。

4. 跨專業(yè)審計信息化運用為發(fā)現(xiàn)舞弊提供了新的審計方法。所為“術(shù)業(yè)有專攻”，各業(yè)務(wù)人員對本專業(yè)知識的精通和跨專業(yè)知識的不熟悉，較難發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)或者專業(yè)交叉地段出現(xiàn)舞弊和造假的現(xiàn)象。然而大數(shù)據(jù)時代，一個真實的業(yè)務(wù)流程必須在每個信息系統(tǒng)里都有反應(yīng)，并且具備關(guān)聯(lián)性和邏輯性。審計人員如果把同一經(jīng)濟(jì)事項在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的“痕跡”進(jìn)行比較、分析，就很容易發(fā)現(xiàn)其中的疑點，獲取審計結(jié)果，所以，跨專業(yè)信息化審計就好比“一味新藥”，為內(nèi)部審計殺滅企業(yè)的病毒和細(xì)菌又提供了新的方法和技術(shù)。下面就跨專業(yè)審計風(fēng)險點進(jìn)行梳理，目的為跨專業(yè)審計信息化運用提供理論指導(dǎo)實踐的基礎(chǔ)，同時提高審計的效率和質(zhì)量。

二、跨專業(yè)審計風(fēng)險點梳理

筆者將自己平時的工作經(jīng)驗匯總成跨專業(yè)審計的風(fēng)險點思路，為的是起到拋磚引玉，更好的開拓讀者思路的作用，所以風(fēng)險點并沒有做到面面俱到。

1. 財務(wù)與其他專業(yè)之間跨專業(yè)審計風(fēng)險點。（1）主營業(yè)務(wù)收入。電費入賬日期及單價、金額等是否與相關(guān)部門提供的營銷數(shù)據(jù)、發(fā)票等一致；售電收入總賬與營銷明細(xì)賬是否一致；竊電罰款收入與營銷部門罰款清單是否一致；電費發(fā)票是否有專人管理，有無銷發(fā)票根監(jiān)督等。（2）成本費用。成本費用中購電成本、修理費、人工費用、其他費用等成本明細(xì)匯總是否與購電、修理、借工等合同簽訂一致，費用列支是否真實；有無與集體企業(yè)簽訂假合同虛列成本費用等。工程成本列支的相關(guān)性也是跨專業(yè)審計重點，比如工程成本是否列支無關(guān)費用，后面一個案例將著重就此展開論述。（3）固定資產(chǎn)與存貨。固定資產(chǎn)和存貨取得、記錄、保管、處置與各使用部門的記錄是否一致；財務(wù)記錄固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理是否符合公司的相關(guān)規(guī)定，和責(zé)任部門的申批文件內(nèi)容是否相符。（4）工程管理。工程預(yù)收賬款是否與工程部門定期清理核對，有無長期掛賬；預(yù)付工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合責(zé)任部門提供的合同一致；工程項目辦理財務(wù)竣工決算責(zé)任部門有無提供工程結(jié)算清單（或?qū)徲媹蟾妫淮尕洷P盈、盤虧處理是否有責(zé)任部門的審批手續(xù)等。（5）其他。印花稅繳納范圍是否與實際合同、權(quán)屬和賬簿稅票是否一致、合同簽訂責(zé)任部門是否完整；應(yīng)付職工薪酬是否與人資部門核算標(biāo)準(zhǔn)一致；福利費開支與人資部門提供的人數(shù)是否一致，有無超范圍發(fā)放；是否通過其他渠道如食堂直接列支福利費用未納入應(yīng)付福利費核算，導(dǎo)致福利費用超計劃等。培訓(xùn)支出明細(xì)與人資部門培訓(xùn)計劃是否一致；

2. 物資與其他專業(yè)之間的跨專業(yè)審計風(fēng)險點。（1）物資管理審計風(fēng)險點。物資驗收、入庫手續(xù)，退庫、廢舊及項目暫存物資入庫驗收是否辦理 ERP系統(tǒng)入庫情況一致；物資保管賬、卡檔案是否 ERP 系統(tǒng)同步，與財務(wù)部門是否定期對帳；是否執(zhí)行物資部門與財務(wù)部門定期盤點制度，庫存物資賬、卡、物是否一致等。（2）廢舊物處置審計風(fēng)險點。廢舊物資處置是否進(jìn)行技術(shù)部門鑒定和辦理資產(chǎn)報廢手續(xù)；廢舊物資處置臺帳是否與資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門管理的賬、卡、物是否一致；廢舊物資處置方式是否符合合同規(guī)定；廢舊物資處置收入是否及時入財務(wù)帳等。廢舊物資變賣收入與物資公司廢舊物資處理清單是否一致等。

3. 相關(guān)專業(yè)之間涉及關(guān)聯(lián)交易方面審計風(fēng)險點。（1）關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險點。企業(yè)重大資產(chǎn)處置是否按規(guī)定進(jìn)行評估，是否履行決策審批程序，是否取得上級部門的批準(zhǔn)；與關(guān)聯(lián)方人員相互借用情況，借用協(xié)議是否規(guī)范；與關(guān)聯(lián)方是否存有簽訂相關(guān)開口合同；與關(guān)聯(lián)方租賃資產(chǎn)是否定期核查，賬、卡、物是否相符；與關(guān)聯(lián)方預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款是否存在預(yù)收款手續(xù)不完備、應(yīng)付賬款長期掛賬未結(jié)算等。（2）與 關(guān) 聯(lián) 方 工 資、福 利 審計風(fēng)險點。是否存在關(guān)聯(lián)方為企業(yè)人員發(fā)放或承擔(dān)福利，是否存在外部勞務(wù)費中發(fā)放全民職工福利。是否有關(guān)聯(lián)方在往來賬、生產(chǎn)成本、宣傳費、中介費、維護(hù)費、工程項目、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等中以專項獎勵的形式直接列支工資性支出；是否存在以業(yè)務(wù)外包形式變相發(fā)放企業(yè)職工薪酬；是否存在外部勞務(wù)費中列支關(guān)聯(lián)方工資等

三、財務(wù)、物資、項目管理跨專業(yè)信息化審計案例

舉例1. 科技項目案例簡要介紹。“三公”經(jīng)費開支的合理性和規(guī)范性一直是社會關(guān)注的熱點和審計重點，傳統(tǒng)審計往往將重點放在財務(wù)管理費用中的“三公”消費。近 年 來，各 企 業(yè) 非 常 重 視 科技創(chuàng)新，逐年加大對科技項目經(jīng)費的投入力度，科技項目經(jīng)費不規(guī)范使用也成為審計的重點。本案例某單位進(jìn)行的科技項目專項審計，審計人員充分發(fā)揮跨專業(yè)信息化審計，利用科技項目、財務(wù)、物資等各專業(yè)系統(tǒng)信息庫數(shù)據(jù)的比對、分析，現(xiàn)場審計取證等成功的核查出了“科技項目會議費使用管理不規(guī)范，會議內(nèi)容和項目經(jīng)費批復(fù)內(nèi)容不相符”的問題，為跨專業(yè)審計信息化運用提供了很好的實踐。

2. 跨專業(yè)信息化運用審計方法。（1）審計項目通過 ERP 系統(tǒng)，導(dǎo)出審計科技項目財務(wù)支出情況明細(xì)（見圖 1）。（2）審計科技項目通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)審查該科技項目每筆會議費和差旅費，再通過 ERP 系統(tǒng)查詢大金額會議費支出的采購訂單號（見圖2）。（3）審計取得數(shù)筆會議費相關(guān)財務(wù)憑證資料。登錄財務(wù)影像系統(tǒng)，并輸入該筆會議費采購訂單號，查看財務(wù)憑證影像資料；同時與 ERP 系統(tǒng)財務(wù)、項目等數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一比對 ; 再登錄 OA 協(xié)同辦公系統(tǒng)查詢相關(guān)項目批復(fù)性文件進(jìn)行分析（見圖 3）。（4）比較核對系統(tǒng)內(nèi)收集數(shù)據(jù)。通過核查影像系統(tǒng)內(nèi)該筆會議費支出的財務(wù)憑證和會議通知等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該會議內(nèi)容與項目批復(fù)實施內(nèi)容不符，存在疑點（見圖 4、圖 5）。（5）現(xiàn)場審計取證。審計人員在現(xiàn)場審計時，首先核查該科技項目所簽訂的科學(xué)技術(shù)項目實施合同內(nèi)的項目具體實施范圍及項目組人員名單。然后核查該科技項目過程性文件如技術(shù)報告、測試報告，查看是否有與該會議相關(guān)內(nèi)容。最后與項目負(fù)責(zé)人員及該會議參會人員溝通詢問該會議具體討論內(nèi)容，并查看該會議的會議紀(jì)要。

3. 案例總結(jié)。這個案例，充分說明了跨專業(yè)信息化審計對現(xiàn)代審計的重要性，特別需要審計人員對工程、物資、財務(wù)，以及信息化等不同領(lǐng)域的專業(yè)知識都有比較熟悉的掌握，觸類旁通的發(fā)現(xiàn)疑點。另外，如何在各系統(tǒng)跨專業(yè)審計，熟練的調(diào)取各種不同專業(yè)信息化需要的數(shù)據(jù)、資料和信息進(jìn)行分析、比較，覆蓋面廣的跨專業(yè)信息化審計的新形式。

四、跨專業(yè)審計信息化運用面臨的問題

1. 缺乏統(tǒng)一的審計信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下對不同專業(yè)審計具有“大量”和“多樣”的特性，但由于各部門的配合和審計人員在采集數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍邊界上時常有分歧、有理解上的不一致，企業(yè)一般尚未建立跨專業(yè)審計數(shù)據(jù)定期采集機制、采集的標(biāo)準(zhǔn)和審計訪問權(quán)限范圍等。企業(yè)信息化審計數(shù)據(jù)大多在審前調(diào)查或者在審計實施階段采集，數(shù)據(jù)采集更多依賴于被審計單位的配合，部分被審單位存在對審計組采集數(shù)據(jù)的口徑理解不到位，或者以各種理由不及時提供數(shù)據(jù)、或者只提供部分?jǐn)?shù)據(jù)、有的甚至故意拖延等影響數(shù)據(jù)完整采集的情況，直接影響審計分析和判斷等審計結(jié)果的產(chǎn)生。

2. 缺乏復(fù)合型專業(yè)和跨專業(yè)的信息化審計的人才。目前從事審計工作人員多為財務(wù)、工程、營銷或者計算機等單一業(yè)務(wù)人員，缺乏財務(wù)、法律、計算機等多方面綜合知識人才；采集數(shù)據(jù)和分析時碰到跨專業(yè)問題時缺乏統(tǒng)一處理標(biāo)準(zhǔn)，僅依靠審計人員的傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗和能力來對專業(yè)和跨專業(yè)數(shù)據(jù)的進(jìn)行分析、判斷，審計人員難有準(zhǔn)確、合規(guī)的判斷，審計質(zhì)量難以保證，面臨審計風(fēng)險?？鐚I(yè)審計的信息化運用各單位發(fā)展不均衡，各部門之間信息化建設(shè)在理論和實踐方面存在差異，主要表現(xiàn)在未形成規(guī)范化的專業(yè)和跨專業(yè)審計方法體系，缺乏統(tǒng)一完善的專業(yè)和跨專業(yè)項目組織操作指南。

五、解決跨專業(yè)審計信息化運用問題對策的設(shè)想

1. 更新傳統(tǒng)審計思維，強化審計跨專業(yè)信息化運用和創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)環(huán)境下跨專業(yè)審計信息化運用和創(chuàng)新，是一種建立在企業(yè)不同信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上通過大量數(shù)據(jù)的分析，客觀求實、獲取證據(jù)的審計全過程。它需要通過采集數(shù)據(jù)和訪問來分析、判斷可能存在的問題，更看重的是事物的相關(guān)性而非因果性，疑點判斷往往通過后臺數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計來求證。因此，傳統(tǒng)審計要和審計信息化運用有機的結(jié)合，從而，提高審計質(zhì)量和審計效率。

2. 建設(shè)貫穿不同專業(yè)的審計信息系統(tǒng)，強化審計風(fēng)險管控。當(dāng)前，公司各管理部門都已建立了較為完整的信息化體系，具備了做好跨專業(yè)審計信息化運用的條件。內(nèi)部審計信息化運用應(yīng)該著重對財務(wù)、人資、工程、物資等系統(tǒng)中的交叉數(shù)據(jù)進(jìn)行有效采集、存儲、處理、挖掘和分析，建立跨專業(yè)審計信息比對系統(tǒng)，對審計風(fēng)險和評估管控，不斷探索跨專業(yè)審計信息運用和創(chuàng)新，從而充分發(fā)揮審計信息化運用和建立審計預(yù)警機制，實現(xiàn)專業(yè)和跨專業(yè)審計監(jiān)督全覆蓋。

3. 引進(jìn)審計綜合人才和拓寬現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)范圍兩手抓。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該努力提高審計人員的審計信息化運用水平，打造一支業(yè)務(wù)合格、精通信息化運用的審計人才隊伍，防范審計風(fēng)險。首先企業(yè)在引進(jìn)新的審計人才時，既考慮要業(yè)務(wù)精湛，又要懂計算機技術(shù)，并且還要有學(xué)習(xí)另一本專業(yè)的熱情。另外，對現(xiàn)有審計人員，企業(yè)應(yīng)該積極開展大數(shù)據(jù)或者跨專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和交流；可以通過邀請企業(yè)專業(yè)部門和社會上會計師事務(wù)所的專家，分享成功經(jīng)驗和實例，拓寬思路。其次，企業(yè)也可以特別聘請計算機方面的專家為企業(yè)開展專業(yè)信息系統(tǒng)知識、風(fēng)險點評估的指導(dǎo)和培訓(xùn)，最大限度的消除專業(yè)和跨專業(yè)審計過程中的個體差異，逐步優(yōu)化現(xiàn)有審計人才隊伍結(jié)構(gòu)。

總之，大數(shù)據(jù)時代為企業(yè)開展跨專業(yè)信息化審計，不斷的提高審計質(zhì)量和效率，從抽樣審計轉(zhuǎn)向全覆蓋審計提供了可能。大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計不僅是技術(shù)方法層面的創(chuàng)新，更是審計理念和審計方法的創(chuàng)新，也是人才培養(yǎng)和建設(shè)方面的變革，不斷地建設(shè)和完善大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計工作，這將是未來審計發(fā)展的趨勢。（作者韓　清 單位 ：國網(wǎng)上海市電力公司審計中心）