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畢曉穎

多部會計準則作了修訂，財務報表有所變化，企業(yè)辦理資產(chǎn)損失和享受稅收優(yōu)惠的程序性規(guī)定得到簡化，稅前扣除憑證有了更加具體的規(guī)定，納稅申報表有所調(diào)整……一系列會計準則及稅收法規(guī)發(fā)生了變化，對企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生了一定的影響，值得企業(yè)關注。

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始。這一年來，一系列會計準則及稅收法規(guī)發(fā)生了變化，對企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生了一定的影響。值得企業(yè)關注的是，如果不能準確了解這些變化點，很有可能在實操層面出現(xiàn)錯誤，進而影響匯算清繳的質(zhì)量。

會計準則有所調(diào)整

企業(yè)要關注會計準則及財務報表的變化，尤其是要注意“稅金及附加”“資產(chǎn)處置收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”等科目的核算內(nèi)容有所調(diào)整。

企業(yè)所得稅納稅申報表的一系列數(shù)據(jù)填報，以會計核算數(shù)據(jù)為基礎。例如“利潤總額”項目的“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”等損益類科目，要求填報的就是會計核算數(shù)據(jù)。因此，準確進行會計核算，保證“利潤總額”科目的準確性，是做好企業(yè)所得稅匯算清繳的基礎和關鍵。

近兩年，我國企業(yè)會計準則及財務報表發(fā)生了較大變化。財政部先后修訂了《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等多部會計準則。并在2018年6月發(fā)布了《財政部關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號），對多部會計準則、會計科目，以及利潤表和資產(chǎn)負債表作了調(diào)整。

會計準則及財務報表的變化，直接影響了企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算及納稅申報表的填報，值得企業(yè)重視。尤其是以下變化，建議企業(yè)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，予以高度關注：一是“營業(yè)稅金及附加”科目改成了“稅金及附加”科目，且房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和車船稅等稅金支出，不再通過“管理費用”科目核算，而是納入了“稅金及附加”科目的核算范圍； 二是根據(jù)新修訂的會計準則，新增了“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”項目；三是從“管理費用”科目中分拆出了“研發(fā)費用”項目；四是在“財務費用”科目下，增加了“利息費用”和“利息收入”明細科目；五是調(diào)整了“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容等。

程序性要求更簡化

企業(yè)辦理資產(chǎn)損失和享受稅收優(yōu)惠的程序性規(guī)定得到簡化的同時，稅前扣除憑證的具體規(guī)定更加明確，要求也更高了。

2018年發(fā)布的企業(yè)所得稅政策，簡化了企業(yè)辦理資產(chǎn)損失和享受稅收優(yōu)惠的程序性規(guī)定。與此同時，稅前扣除憑證的具體規(guī)定更加明確，要求也更高。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)進行年度匯算清繳申報時，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｐ枳⒁獾氖?，在辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)仍要按照要求準確填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，并完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

繼上述公告之后，《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。這一方面極大地便利了納稅人辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，另一方面對納稅人的稅務風險管控也提出了更高要求，企業(yè)需要關注企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和相關留存?zhèn)洳橘Y料的歸集整理。

程序性要求更加簡化的同時，憑證管理的要求也更加明確?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）明確了不同情形取得不同的扣除憑證的具體要求及補救措施等。同時規(guī)定，企業(yè)取得的稅前扣除憑證遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。企業(yè)須注意相關扣除憑證的歸集管理，并按規(guī)定留存?zhèn)洳椤?br />
納稅申報表作了調(diào)整

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明發(fā)生了一些改變，在填報過程中要予以關注。

企業(yè)所得稅的年度納稅申報表綜合體現(xiàn)了一個納稅年度內(nèi)的所有政策，也是企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的計算過程。自2008年起，國家稅務總局多次對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行修訂。

2018年末，國家稅務總局頒布《關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號），再次修訂了2017版年度納稅申報表，并對《填報表單》《企業(yè)基礎信息表》等15張報表表單樣式及填報說明作了修訂，還修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）等3張報表的填報說明。企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)應重視對新申報表的學習和理解。

值得關注的是，小型微利企業(yè)2018年度的企業(yè)所得稅相關政策發(fā)生了較大的變化。《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）進一步簡化了小型微利企業(yè)年度納稅申報措施。符合條件的小型微利企業(yè)，需要填報的《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）按照規(guī)定進行了簡化，并免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）等6張表單，建議小型微利企業(yè)予以關注。

（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）