會(huì)計(jì)分析報(bào)告是反映單位財(cái)務(wù)管理 過(guò)程與資金流動(dòng)狀況的書面說(shuō)明。當(dāng)前， 軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)人員更多地關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表 的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而對(duì)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的 重視程度相對(duì)較弱。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，編 制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算經(jīng) 費(fèi)收支報(bào)告表、庫(kù)存物資明細(xì)表等，但尚 未形成相對(duì)完善的會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)。 本文擬就建立和完善會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng) 問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。
處理好三種關(guān)系
會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)建設(shè)要求會(huì)計(jì) 分析報(bào)告信息與內(nèi)部決策、控制、評(píng) 價(jià)、溝通所需信息必須保持高度的相關(guān) 性。而這種相關(guān)性的要求在會(huì)計(jì)分析 報(bào)告系統(tǒng)建設(shè)中應(yīng)當(dāng)處理好以下 3 種 關(guān)系。 一是會(huì)計(jì)分析報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的 關(guān)系。會(huì)計(jì)分析報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表。 報(bào)表是定量反映，分析是定性說(shuō)明。而 會(huì)計(jì)分析報(bào)告的可靠性也是以會(huì)計(jì)報(bào)
表數(shù)據(jù)的可靠性為基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)分析 報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，要求會(huì)計(jì) 分析報(bào)告系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)以會(huì)計(jì)報(bào)表為主 導(dǎo)。通過(guò)報(bào)表信息的相關(guān)性與可靠性， 來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的相關(guān)性與 可靠性。 二是會(huì)計(jì)分析報(bào)告與預(yù)算報(bào)表的 關(guān)系。從服務(wù)對(duì)象和目的來(lái)看，提供內(nèi) 部控制信息，特別是過(guò)程控制信息，是會(huì) 計(jì)分析報(bào)告區(qū)別于其他財(cái)務(wù)資料的重要 內(nèi)容。會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)以預(yù)算 控制為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分析報(bào)告只有服從預(yù) 算管理要求、與預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)相互稽 核，才能使會(huì)計(jì)分析報(bào)告充分發(fā)揮其預(yù) 算控制作用。 三是會(huì)計(jì)分析報(bào)告與工作績(jī)效評(píng) 價(jià)的關(guān)系。會(huì)計(jì)分析報(bào)告所提供信息的 作用之一，是評(píng)價(jià)各單位決策管理者及 助理員的工作績(jī)效。而工作績(jī)效評(píng)價(jià)往 往可根據(jù)任務(wù)與責(zé)任指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。這就 要求會(huì)計(jì)分析報(bào)告在體系上考慮具體任 務(wù)和責(zé)任認(rèn)定，在內(nèi)容上考慮領(lǐng)導(dǎo)者及 各類人員的各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的完成情況。 所以，只有正確處理好會(huì)計(jì)分析報(bào)告與 工作績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系，才能使會(huì)計(jì)分析
報(bào)告系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。
整合六大系統(tǒng)
會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)建設(shè)的主要依據(jù) 應(yīng)是滿足各級(jí)政府機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)經(jīng)決策的信 息需求。嚴(yán)格地講，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn) 代會(huì)計(jì)主體制度下，會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)建 設(shè)在內(nèi)容設(shè)計(jì)上包含經(jīng)濟(jì)效益、資金資產(chǎn) 效率、國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)、經(jīng)費(fèi)保障程度、總體 情況研判等分系統(tǒng)。 一是經(jīng)濟(jì)效益分析系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)效益 的內(nèi)涵是指會(huì)計(jì)主體以消耗經(jīng)費(fèi)為基礎(chǔ)， 通過(guò)優(yōu)化資源配置來(lái)提高資金保障效益， 包括資金劃撥、調(diào)度、使用和審計(jì)等領(lǐng) 域。因此，在會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)建設(shè)中， 要將其置于國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)為指引的經(jīng)濟(jì) 體系中考慮。準(zhǔn)確、及時(shí)、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效 益分析，能夠直接為會(huì)計(jì)主體預(yù)測(cè)與決策 提供有效的咨詢服務(wù)，從而采取相應(yīng)的控 制手段，調(diào)整經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作過(guò)程，起到糾偏 的作用。 二是資金資產(chǎn)效率分析系統(tǒng)。資金 資產(chǎn)效率是指在現(xiàn)有資金資產(chǎn)規(guī)模下所 反映出來(lái)的保障效率。資金資產(chǎn)效率分
析系統(tǒng)的目標(biāo)是追求資金資產(chǎn)的合理配 置、使用和安全流動(dòng)。因此，資金資產(chǎn)效 率的基本內(nèi)涵是合理投入與使用資金資 產(chǎn)，以一定的資產(chǎn)消耗，取得盡可能多的 收益。 會(huì)計(jì)主體分析資金資產(chǎn)效率，一是分 析資金周轉(zhuǎn)率或保障率，即資金流通和結(jié) 存的關(guān)系;二是分析資產(chǎn)配置與流通，以 及資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、使用率、周轉(zhuǎn)率、閑置率和 損失浪費(fèi)等情況。 三是單位經(jīng)費(fèi)變動(dòng)分析系統(tǒng)。單位 經(jīng)費(fèi)變動(dòng)分析，即分析單位經(jīng)費(fèi)的具體構(gòu) 成及其增減變動(dòng)情況。通過(guò)分析某一單 位的經(jīng)費(fèi)變動(dòng)情況，可以了解該單位黨委 根據(jù)本單位實(shí)際，解決本單位實(shí)際問(wèn)題和 平衡預(yù)算的能力水平。 四是經(jīng)費(fèi)保障程度分析系統(tǒng)。經(jīng)費(fèi) 保障程度分析，主要是運(yùn)用預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支 報(bào)告表、預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款明細(xì)賬及年度預(yù)算 執(zhí)行情況表，對(duì)上下級(jí)之間的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)供 應(yīng)保障情況以及本單位自身經(jīng)費(fèi)籌措保 障能力等進(jìn)行分析。 五是內(nèi)部控制制度分析系統(tǒng)。內(nèi)部 控制制度分析的主要內(nèi)容:一是建立財(cái)務(wù) 制度規(guī)定檢查考評(píng)制度，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制
制度的質(zhì)量進(jìn)行分析研究，定期對(duì)制度的 合理性和符合性進(jìn)行測(cè)評(píng);對(duì)財(cái)務(wù)工作的 關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施檢查。二是對(duì)財(cái)務(wù)建設(shè)和 保障結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后評(píng)價(jià)，分析 其準(zhǔn)確性和效率性，防止片面性和無(wú)效 性。三是分析財(cái)務(wù)制度的公開(kāi)性和透明 度，就是通過(guò)制度的建立、執(zhí)行和監(jiān)督，避 免人情因素，增強(qiáng)制度約束力，提高財(cái)務(wù) 工作的透明度。 六是總體形勢(shì)研判分析系統(tǒng)。總體 形勢(shì)研判分析，主要是指通過(guò)對(duì)一個(gè)單位 上述財(cái)經(jīng)形勢(shì)或財(cái)務(wù)情況的基本分析，對(duì) 一個(gè)單位的未來(lái)財(cái)務(wù)建設(shè)和保障形勢(shì)做 出相對(duì)科學(xué)、合理的判斷。在組織研判分 析過(guò)程中，注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)一些具有普遍 指導(dǎo)意義或發(fā)展趨向的結(jié)論，以及帶傾向 性、需要糾偏的結(jié)論，以便于不斷強(qiáng)化典 型引路和適時(shí)預(yù)警的作用。也就是通過(guò) 對(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)分 析，及時(shí)掌握軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)向，預(yù)測(cè) 未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，提高會(huì)計(jì)決策水平，實(shí)現(xiàn) 預(yù)防與預(yù)警的雙重功效。 （作者單位：鄭州聯(lián)勤保障中心、北京 軍區(qū)善后工作辦公室保障局） （本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）
建立和完善軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)分析報(bào)告系統(tǒng)的幾點(diǎn)設(shè)想
■ 李月樓 張永利 張煒/文
