在全國人大十屆五次會議表決通過新的企業(yè)所得稅后，從2008年1月1日起即將實施新的企業(yè)所得稅法。在新稅法中對原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。在本次我公司獲得的內(nèi)部資料“企業(yè)所得稅實施條例”送審稿中對已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實施做出了明確解釋，本稿將從新舊稅法的對比中的五個普遍關(guān)心的方面對新企業(yè)所得稅法及其實施條例做出解讀。
一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定
新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法，同時類似于個人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則，引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多，“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。
新稅法名詞解釋：
居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！?
相應(yīng)的，隨著納稅義務(wù)人分類的變化，其納稅義務(wù)也相應(yīng)的有所改變，新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?！边@與個人所得稅法中居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)、非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定的十分相似的。在現(xiàn)行稅法中，對于企業(yè)所得稅中所規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)人“應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅?！▉碓从谥袊硟?nèi)、境外的所得?！睂τ谕馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)納稅義務(wù)人“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅?！薄Ｓ纱丝闯?，新稅法不再以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)來劃分各自不同的納稅義務(wù)，而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。在我國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展初期，為吸引外資帶動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國分別制定了內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國際上一些國家經(jīng)濟(jì)起步階段都曾或多或少使用過，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的完善，我們需要參照國際上同類國家及發(fā)達(dá)國家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展。
二、 稅率變化
稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個百分點。比世界所得稅平均稅率低3.6個百分點。這在我國周圍幾個國家中甚至世界范圍中也是偏低的。
實施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。
該稅率變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。”的規(guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個百分點。很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國家對促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。
小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 2 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。
對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調(diào)高，這與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。
名詞解釋：
返程投資是指一個經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運動，廣義的返程投資還包括反向并購導(dǎo)致的股權(quán)跨境轉(zhuǎn)移。
三、 稅前扣除項目
1 工資薪金
新企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除?！痹诂F(xiàn)行稅法中只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項政策，此項條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，當(dāng)然主要是取消了對內(nèi)資企業(yè)按計稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時避免了對于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。
2 捐贈支出
與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。同時明確了年度利潤總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。在現(xiàn)行稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實扣除）實行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈支出扣除比例大幅度提高了，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。
對于公益性團(tuán)體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》財稅[2007]6號中的規(guī)定。
3 廣告費支出
對于內(nèi)資企業(yè)廣告費支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年《外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。
新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費用稅前扣除的口徑，但是沒有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對于一些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費會成為一項負(fù)擔(dān)，而對于部分不屬于鼓勵行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來說扣除率有過于偏高，個人認(rèn)為此項條款應(yīng)當(dāng)再為斟酌。
4 業(yè)務(wù)招待費
現(xiàn)行無論是內(nèi)資還是外資企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費支出都是與銷售收入或者營業(yè)收入掛鉤的，且都采用超額累計法，只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費, 只能按實際發(fā)生額的 50% 扣除，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費上動腦筋的空間。
超額累計法，亦稱為超額累退計算，即每一檔計算比例，隨著營業(yè)收入的增加而減少，它是分檔級分別計算的。
5 固定資產(chǎn)大修理支出
新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更從實質(zhì)的角度明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍。
(一) 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 50% 以上；
(二) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上；
(三) 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進(jìn)或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；
(四) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進(jìn), 能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。
其中第一條應(yīng)注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎(chǔ)一詞。
計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進(jìn)行會計處理后得到的賬面價值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長，經(jīng)過成本—收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實和合理。
6 企業(yè)重組
企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法：
可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）（國稅發(fā)[2000]119號）
新企業(yè)所得稅法：
當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率
7 研發(fā)費用
在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除，相比與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法“研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實扣除研發(fā)費用，但費用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。
四、 應(yīng)納稅額
居民企業(yè)來源于中國境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益處理
新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。”
其中居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)包括：
(一) 由單一居民企業(yè)直接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)；
(二) 由本條第 (一) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份, 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25% 以上股份的外國企業(yè)；
(三) 由本條第 (一) 項或第 (二) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)。
抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計算公式如下 :
本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負(fù)擔(dān)的稅額 x 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。
五、 優(yōu)惠政策
1 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
在現(xiàn)行稅法中，關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍較為狹窄，如在國辦發(fā)〔2002〕62號中“對重點農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅?！?財稅字〔1997〕49號中“國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅”以及國稅發(fā)〔2001〕124號“對國家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅”?？梢娤硎芏愂諆?yōu)惠還需要滿足各種各樣的要求。新企業(yè)所得稅法中對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴(kuò)大性的更改。企業(yè)從事1. 谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2. 中藥材的種植；3. 林木的培育和種植；4. 豬、牛、羊的飼養(yǎng)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，對于企業(yè)從事1. 蔬菜的種植, 水果、堅果、飲料和香料作物的種植；2. 林產(chǎn)品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩獵和捕捉動物 )；4. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。從中對國家扶持農(nóng)林畜牧業(yè)的決心可見一斑。
2 兩免三減半
對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。
國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項目。
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。
3 技術(shù)轉(zhuǎn)讓
為鼓勵企業(yè)技術(shù)研究轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。
4 資源綜合利用
為鼓勵資源綜合利用，世界各國都采取了各式各樣的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約能源，進(jìn)行再利用活動，如日本規(guī)定用于環(huán)境保護(hù)的投資可以免征固定資產(chǎn)財產(chǎn)稅；美國和德國對于企業(yè)興建資源綜合利用設(shè)施給予政府補貼等等。我國現(xiàn)行稅法中也規(guī)定“綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源做主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年”，但是新的企業(yè)所得稅法卻很顯然對于資源綜合利用的鼓勵力度仍然不夠大?！捌髽I(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料, 生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入, 減按 90% 計入收入總額?！?，“企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。”。筆者認(rèn)為，在目前我國資源仍然的過度開采，浪費現(xiàn)象極為嚴(yán)重的情況下，我們還需要加大鼓勵的力度。我國的人均資源擁有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，生產(chǎn)過程中利用率又低，繼續(xù)加大對資源的綜合利用才能真正解決資源短缺的問題，因此筆者認(rèn)為此項規(guī)定應(yīng)當(dāng)再加考慮。
其它優(yōu)惠政策均為微調(diào)，詳細(xì)內(nèi)容可參考新企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則。
