一、所得稅費用的概念
所得稅費用是一個會計概念，所得稅是指企業(yè)所得稅。根據(jù)會計基本準則規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時予以確認。符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。所得稅費用是根據(jù)會計準則確定的。
從會計的角度來看，企業(yè)繳納的所得稅和其他費用一樣，符合費用的定義和確認的條件，所以也屬于一項費用，稱為所得稅費用。企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅以及利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用。按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。
從稅法的角度來看，所得稅是一種納稅義務(wù)，而不是一項費用，企業(yè)應(yīng)該不把所得稅作為費用的前提下，計算應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅后，再對稅后利潤進行分配?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《實施條例》第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅稅款在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。所以，稅法上沒有所得稅費用之說。
二、當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，確定應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅額，即應(yīng)繳所得稅。當(dāng)期所得稅，應(yīng)以適用的企業(yè)所得稅法規(guī)定為基礎(chǔ)計算確定。
企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮會計與稅收之間的差異，按照以下公式計算確定：
應(yīng)納稅所得額＝會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用+(－)計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額+(－)計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入+(－)其他需要調(diào)整的因素
當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
三、遞延所得稅
遞延所得稅，是指按照所得稅準則規(guī)定，應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為：
遞延所得稅＝(期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：
一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
例如，某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，會計期末，其公允價值為1500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。假設(shè)除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。
會計期末在確認500萬元的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)500萬
貸：資本公積——其他資本公積500萬
確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：
借：資本公積——其他資本公積125萬
貸：遞延所得稅負債125萬。
二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。
四、所得稅費用的計量
企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)繳所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。即：所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
仍沿用上述舉例，另外，上述企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認了100萬元負債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。
該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)見下表。
假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元；該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：
遞延所得稅負債＝500×25％＝125（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＝25（萬元）
遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債－遞延所得稅資產(chǎn)=125－25＝100（萬元）
當(dāng)期所得稅費用=600萬元所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用=600＋100＝700（萬元）。
作者單位：國家稅務(wù)總局所得稅管理司
