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 最近一段時(shí)間，在一家企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)的吳瑞和她的同事們比較忙。原來，4月1日起，購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。為了更好地享受減稅降費(fèi)紅利，吳瑞和她的小伙伴們一邊抓緊研讀政策，一邊在實(shí)際應(yīng)用中改進(jìn)工作流程。
事實(shí)上，類似的情形，在近期十分常見。那么，企業(yè)怎樣才能用好國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策？在采訪中，許多專業(yè)人士建議，企業(yè)既要合規(guī)做好稅務(wù)處理和憑證管理，也要從系統(tǒng)改造、合同管理等全流程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。
提示1：注意與生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)性
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。小陳稅務(wù)咨詢（北京）有限責(zé)任公司執(zhí)行總經(jīng)理李國峰告訴記者，這意味著，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的、為員工支付的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
不過，專業(yè)人士提醒，企業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的過程中，有一些細(xì)節(jié)要關(guān)注。
北京華政稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理李海鷗提示，按照現(xiàn)行規(guī)定，可以抵扣的旅客運(yùn)輸費(fèi)用范圍，應(yīng)是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員。納稅人如果為客戶、邀請(qǐng)講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，則不能納入抵扣范圍。對(duì)于勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
不僅如此，李海鷗說，按照現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，是服務(wù)于免稅或簡易計(jì)稅項(xiàng)目，或是給員工提供集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
李國峰提示企業(yè)注意，只有購買國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是因?yàn)?，從事運(yùn)輸服務(wù)的納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。鑒于此，不存在購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
提示2：注意抵扣憑證的合規(guī)性
最新增值稅政策已區(qū)分不同的運(yùn)輸方式，設(shè)置了不同的扣稅憑證和可抵扣進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算方法。因此，加強(qiáng)抵扣憑證的管理，合規(guī)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)來說十分重要。
實(shí)務(wù)中，國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的途徑多種多樣，可獲取的客票也種類繁多。按照規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有：增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
李國峰說，和其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則一樣，旅客運(yùn)輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。因此，如果一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，并取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，就可以直接憑該增值稅專用發(fā)票，按注明的稅額進(jìn)行抵扣。
不過，實(shí)務(wù)中，獲得增值稅電子普通發(fā)票的情形越來越多。據(jù)了解，部分航空公司已經(jīng)開始推行增值稅電子普通發(fā)票，而許多公司也允許員工憑網(wǎng)約車平臺(tái)開具的電子發(fā)票進(jìn)行差旅費(fèi)報(bào)銷。
對(duì)于這些企業(yè)，中匯稅務(wù)集團(tuán)主管合伙人趙國慶提示，所取得的增值稅電子普通發(fā)票，建議抬頭署清公司全稱及納稅人識(shí)別號(hào)。同時(shí)，為了加強(qiáng)憑證管理，建議企業(yè)在網(wǎng)約車電子發(fā)票后附列行程單，以證明該支出是用于生產(chǎn)經(jīng)營而非集體福利。不僅如此，網(wǎng)約車電子發(fā)票的稅率可能不同，企業(yè)要分類計(jì)算抵扣。
應(yīng)引起企業(yè)注意的是，可抵扣的增值稅普通發(fā)票，僅限于電子發(fā)票，對(duì)紙質(zhì)版的增值稅普通發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定，仍無法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
李海鷗提示說，除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人手寫旅客身份信息的無效。也就是說，對(duì)于出租車車票、長途車手撕票、船票和汽車票等未注明旅客身份信息的票證，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)要予以注意。
中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文則提醒企業(yè)，如果是通過旅行社或網(wǎng)上平臺(tái)訂購的旅客運(yùn)輸客票，在取得電子發(fā)票時(shí)，要關(guān)注發(fā)票稅收編碼。如果發(fā)票稅收編碼屬于“運(yùn)輸服務(wù)”，且稅率欄是9%或3%，則可以按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄是6%，則不屬于旅客運(yùn)輸，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情形下，建議企業(yè)與供應(yīng)商協(xié)商溝通，按照“運(yùn)輸服務(wù)”稅目開具發(fā)票。
提示3：注意納稅申報(bào)具體規(guī)定
伴隨著政策的調(diào)整，增值稅納稅申報(bào)表也相應(yīng)做了調(diào)整。為了合規(guī)辦理納稅申報(bào)，專業(yè)人士建議企業(yè)關(guān)注納稅申報(bào)表的填列。
據(jù)李國峰介紹，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相應(yīng)欄次中。未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。
趙國慶提示，有一個(gè)細(xì)節(jié)應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。按照規(guī)定，納稅人申報(bào)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證，都要在《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”中進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。而這一欄次的數(shù)據(jù)，并不會(huì)匯總至第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”中。
提示4：注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控
采訪中，不少專業(yè)人士都認(rèn)為，企業(yè)如果能從內(nèi)部流程開始，加強(qiáng)合規(guī)性管控，將對(duì)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大有裨益。
孔令文說，進(jìn)行增值稅相關(guān)政策及企業(yè)具體報(bào)銷制度的全員培訓(xùn)，能為企業(yè)實(shí)施全流程管控打好基礎(chǔ)。而適度調(diào)整報(bào)銷制度，不僅有利于減輕財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，更有利于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，享受減稅降費(fèi)紅利。對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了線上財(cái)務(wù)共享或者無紙化報(bào)銷的企業(yè)，要及時(shí)與供應(yīng)商溝通，進(jìn)行系統(tǒng)改造。企業(yè)可有針對(duì)性地做好系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算邏輯調(diào)整，對(duì)于差旅費(fèi)報(bào)銷，自動(dòng)完成“旅客運(yùn)輸服務(wù)”可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算或數(shù)據(jù)取得。對(duì)于使用傳統(tǒng)核算模式的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整差旅費(fèi)報(bào)銷紙質(zhì)表，對(duì)于交通運(yùn)輸類的費(fèi)用支出憑證，增加單獨(dú)的填報(bào)欄次。
趙國慶表示，按照規(guī)定，與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。企業(yè)為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。據(jù)此，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)在進(jìn)行報(bào)銷系統(tǒng)中，增加一項(xiàng)自動(dòng)比對(duì)功能：客運(yùn)發(fā)票所載旅客身份是否為本公司員工。
合同管理也能幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。趙國慶說，實(shí)踐中，企業(yè)簽訂的審計(jì)合同等合同中，常存在由公司報(bào)銷供應(yīng)商差旅費(fèi)的條款。按照目前的稅收征管要求，由于供應(yīng)商一方的工作人員并非本公司員工，若抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議修改相關(guān)合同，將差旅費(fèi)包含在業(yè)務(wù)費(fèi)用中，由供應(yīng)商報(bào)銷相關(guān)工作人員的差旅費(fèi)。