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孔令文
編者按 4月1日起，一系列增值稅減稅政策開始實(shí)施，內(nèi)容變化多，影響范圍廣。那么，企業(yè)怎樣才能在保證合規(guī)的基礎(chǔ)上，最大限度地享受減稅降費(fèi)帶來的紅利呢？本期邀請中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)總監(jiān)孔令文，為讀者解析企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)需要關(guān)注的細(xì)節(jié)。
增值稅作為間接稅，牽一發(fā)而動全身。一次政策的調(diào)整，需要的是企業(yè)上下聯(lián)動，全流程做好準(zhǔn)備。企業(yè)在做好政策消化的同時，要從加強(qiáng)部門間配合協(xié)調(diào)、加強(qiáng)合同和核算管理、規(guī)范納稅申報等細(xì)節(jié)著手，建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，充分享受減稅降費(fèi)紅利，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
全員宣傳 講解稅收政策細(xì)節(jié)
全面做好企業(yè)內(nèi)部的政策宣傳，讓各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)職能部門的關(guān)鍵崗位人員充分理解政策的變化。
近期，國家稅務(wù)總局連續(xù)公布6個“重磅”文件，包括1個政策文件、3個征管文件、1個服務(wù)文件和1個工作通知，明確深化增值稅改革的具體政策規(guī)定、如何執(zhí)行等事項(xiàng)。整體來看，政策文件多而細(xì)，影響范圍也很大。這就需要有針對性的政策宣講，以使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)板塊負(fù)責(zé)人，都能夠?qū)υ鲋刀愖兓l(fā)的系列問題做出足夠的預(yù)判。
特別是對于大型企業(yè)或集團(tuán)企業(yè)而言，財(cái)稅部門可統(tǒng)一組織，或委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)全員進(jìn)行政策宣講，確保相關(guān)人員了解本次增值稅改革的政策細(xì)節(jié)。必要時，還可以制作內(nèi)部的宣傳手冊，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行場景式、問答式的提示。
上下聯(lián)動 各個環(huán)節(jié)都要參與
本輪增值稅改革，與2018年單純降低稅率相比更加復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)面也更加廣泛，建議企業(yè)加強(qiáng)上下聯(lián)動，從細(xì)節(jié)處著手優(yōu)化稅務(wù)管理。
此次增值稅改革，將影響企業(yè)的采購、銷售、合同簽署、會計(jì)核算、納稅申報、戰(zhàn)略投資和管理決策等多個環(huán)節(jié)，企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)都要做好準(zhǔn)備。
具體來說，在采購環(huán)節(jié)，可以對已簽約的采購業(yè)務(wù)進(jìn)行價格談判，或提前實(shí)現(xiàn)采購事項(xiàng)，從而保證進(jìn)項(xiàng)稅額的穩(wěn)定性；在銷售環(huán)節(jié)，如果價稅合計(jì)數(shù)既定，可以考慮一定程度上延遲業(yè)務(wù)時點(diǎn)，以適用新稅率，進(jìn)而提高企業(yè)利潤；對于存在價格倒掛、出口退稅、初建采購業(yè)務(wù)的主體，應(yīng)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額留抵退稅的可能性，并做好企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的測算及優(yōu)化管理；對于可適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政策的執(zhí)行期限，預(yù)判好可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的取得時點(diǎn)，并做好過渡期的應(yīng)對準(zhǔn)備。同時，企業(yè)還應(yīng)有針對性地對執(zhí)行期內(nèi)的合同進(jìn)行梳理，并做出相應(yīng)調(diào)整。
筆者認(rèn)為，本輪增值稅減稅政策的實(shí)施，并非增值稅改革的終點(diǎn)，增值稅還將進(jìn)行新一輪或數(shù)輪的政策調(diào)整?；诖耍ㄗh企業(yè)在采購文件和合同標(biāo)準(zhǔn)條款中，增加“如因國家稅制改革引發(fā)增值稅稅率的變化，本合同應(yīng)適用調(diào)整后最新稅率，合同原約定的不含稅價不因稅率變化而改變”等條款，以保障交易雙方均能享受減稅紅利。
平穩(wěn)過渡 增設(shè)財(cái)務(wù)核算科目
本次增值稅改革，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平提出了更高的要求。
本次增值稅改革將國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，并調(diào)整了不動產(chǎn)分期抵扣政策，對于特定行業(yè)還增加了加計(jì)抵減政策。因此，建議企業(yè)增加過渡期科目，準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
對于增值稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的企業(yè)，建議增加進(jìn)項(xiàng)稅額的細(xì)分科目，過渡期內(nèi)可增設(shè)抵扣率為13%或9%的進(jìn)項(xiàng)稅額所對應(yīng)的過渡期科目；對于出口退稅企業(yè)，建議在過渡期內(nèi)增加出口退稅的過渡科目，反映過渡期內(nèi)出口退稅率的變化，以便準(zhǔn)確核算出口退稅的金額；對于生產(chǎn)、生活性服務(wù)行業(yè)，需要新設(shè)科目，以準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減10%進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法，并及時關(guān)注有關(guān)部門對于政策調(diào)整的會計(jì)核算要求。
特別需要企業(yè)關(guān)注的是，目前不動產(chǎn)分期抵扣政策已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)要及時將原已經(jīng)分期抵扣的不動產(chǎn)，從“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目調(diào)整至“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，以便準(zhǔn)確適用抵扣政策。
規(guī)范申報 這些變化應(yīng)該關(guān)注
增值稅減稅政策的實(shí)施，帶來了增值稅納稅申報表的一系列變化。
企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解納稅申報表的變化，并及時調(diào)整“申報底稿”等資料，特別是稅務(wù)部與財(cái)務(wù)部分設(shè)的企業(yè)，應(yīng)做好部門間數(shù)據(jù)收取、數(shù)據(jù)比對的交接工作。
根據(jù)最新增值稅政策，2019年4月1日以后，企業(yè)發(fā)生適用原稅率（16%或10%）的銷售行為，所取得的收入，應(yīng)填列在新增值稅申報表及附列資料三的新稅率對應(yīng)項(xiàng)目（13%或9%）中。進(jìn)項(xiàng)稅額申報明細(xì)中，增加了“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”欄次，企業(yè)需進(jìn)行計(jì)算填報。
對于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)確把握《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表中新增的“二、加計(jì)抵減情況”欄次應(yīng)填報的內(nèi)容，同時與企業(yè)的會計(jì)核算準(zhǔn)確匹配。另外，該表格剛剛調(diào)整，目前還沒有設(shè)置可與其他表格稽核比對的欄次，需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。
2016年5月1日~2019年2月28日期間，新增不動產(chǎn)的企業(yè)，分期抵扣已計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的部分，應(yīng)填報至《增值稅申報表附列資料二》中“其他”欄次。
加強(qiáng)內(nèi)控 報銷制度需要微調(diào)
本輪增值稅改革，一個與員工直接相關(guān)的變化是，企業(yè)購買國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)最新的增值稅政策，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整報銷制度，讓員工準(zhǔn)確填報報銷憑據(jù)，完成報銷，減輕核算、申報環(huán)節(jié)的壓力，提高政策適用準(zhǔn)確性。
已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享及核算信息化的企業(yè)，應(yīng)更新核算邏輯，在員工提交“旅客運(yùn)輸服務(wù)”相關(guān)報銷申請，并填報相關(guān)事項(xiàng)時，列明增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、飛機(jī)或火車票、船運(yùn)票或汽運(yùn)票等憑證選項(xiàng)。同時，還應(yīng)針對性地做出對應(yīng)的核算邏輯匹配，自動生成對應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的部分單獨(dú)核算，合并計(jì)入增值稅申報表的“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”特定欄次。
對于手工報銷的企業(yè)，在“差旅費(fèi)報銷單”中，應(yīng)增加出差票據(jù)種類、對應(yīng)金額等填報欄次，以便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算及申報。
企業(yè)在核算環(huán)節(jié)需要關(guān)注的是，企業(yè)發(fā)生的“旅客運(yùn)輸服務(wù)”支出，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，并不包括用于集體福利和個人消費(fèi)的支出。
〔作者：中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)〕