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 胡晨　楊亞東 / 南京港（集團）有限公司

近年來，隨著國有企業(yè)推進經(jīng)濟責(zé)任審計 全覆蓋，反腐倡廉工作的不斷深化，各級內(nèi)部審 計部門都將“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況列 為重要維度進行監(jiān)督。但鑒于內(nèi)部審計客觀存在 的約束條件，在多數(shù)經(jīng)濟責(zé)任審計中，開展的“三 重一大”事項審計還停留在程序合規(guī)性檢查層面， 缺少能力和空間去執(zhí)行披露風(fēng)險和提供咨詢等高 層次的功能，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容限定在傳統(tǒng) 模塊。在實務(wù)中，也缺少將“三重一大”事項監(jiān) 督檢查和經(jīng)濟責(zé)任審計常規(guī)模塊相聯(lián)系，因而制 約了審計效果和審計效率。
一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中“三重一大”
審計監(jiān)督的必要性 （一）國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督成果受重視 度不高，工作開展程式化 內(nèi)部審計披露的審計發(fā)現(xiàn)往往被認為隔靴 撓癢，無足輕重，這是由于多種因素導(dǎo)致的。 國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)往往獨立性和權(quán)威性 不足，而組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。 審計建設(shè)的不足，伴隨著審計人員自身綜合素 質(zhì)的下滑和審計報告質(zhì)量、公允性都難有進步， 使得改善組織運營的一把利劍逐漸生銹。舉一綱而萬目張，解一卷而眾篇明，“三重一大” 事項能有效打破這種固有局限。與其花許多時 間和精力去鑿許多淺井，不如花同樣的時間和 精力去鑿一口深井。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要 對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中“人、財、物”關(guān)鍵管 理環(huán)節(jié)予以關(guān)注，對其缺漏和風(fēng)險予以披露， 使審計意見和審計問題的深度和廣度足以得到 審計報告預(yù)期使用者的認可和信賴，為審計工 作的進一步開展謀求動力和支撐。審計是集專 業(yè)、嚴肅、科學(xué)、嚴謹為一身的事業(yè)，需要宣 傳自身，爭取到實施審計所必要的權(quán)利，否則， 將步履維艱。將“三重一大”事項和經(jīng)濟責(zé)任 審計常規(guī)模塊進行穿行審計，恰當(dāng)利用常規(guī)模 塊審計內(nèi)容發(fā)現(xiàn)的細枝末節(jié)和可靠結(jié)論，抓大 放小，站在“三重一大”事項的角度揭露問題。 一方面，推進國企決策權(quán)力的正確、規(guī)范使用， 促進權(quán)力陽光高效運行，另一方面，提升內(nèi)部 審計定位，通過有效審計確認和咨詢來主動獲 得治理層或高級管理層的理解和支持，擴大內(nèi) 部審計的影響力。 （二）“三重一大”事項監(jiān)督檢查未得到 有效施行 中央在《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)貫徹落 實“三重一大”決策制度的意見》中，對“三 重一大”決策的指導(dǎo)思想、范圍、基本程序、 責(zé)任認定等進行了明確規(guī)定，國有企業(yè)也走在 不斷貫徹落實的完善道路上，但相應(yīng)的監(jiān)管責(zé) 任追究機制多不健全或成效差強人意。除了領(lǐng) 導(dǎo)層要求特別關(guān)注的事項，“三重一大”決策 制度的執(zhí)行情況缺少定期、適當(dāng)、充分的確認、 測試。尤其以集團性的大型國企為例，下屬分
子公司決策靈活性相對較高，執(zhí)行法制化、規(guī) 范化的決策制度是對公司穩(wěn)定運行和長遠發(fā)展 有力保障。在伴隨著國有企業(yè)推行經(jīng)濟責(zé)任審 計三年全覆蓋的推行，若將“三重一大”決策 事項監(jiān)督檢查和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計同步開 展，一方面，將隨機抽查轉(zhuǎn)化為定期檢查，保 證問責(zé)不會過于滯后；另一方面，可以借助經(jīng) 濟責(zé)任審計結(jié)論和其他基礎(chǔ)信息優(yōu)勢，運用統(tǒng) 計學(xué)的方式進行量化評價，結(jié)合自身經(jīng)驗和職 業(yè)判斷，能夠使“三重一大”審計監(jiān)督的結(jié)論 和意見更加精確、科學(xué)、可信?？偟膩碚f，國 有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計和“三重一大”審計監(jiān)督 結(jié)合，能互補兩者的缺漏，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任 審計和“三重一大”審計監(jiān)督結(jié)合，如鳥之雙翼， 車之雙輪，相輔相成；也是內(nèi)審工作建設(shè)打破 覆蓋面窄、時效滯后等枷鎖的一個契機。 二、“三重一大”審計實施程序之我見
履行職責(zé)推動本單位事業(yè)發(fā)展、 貫徹局及上級單位有關(guān)經(jīng)濟工作 決策部署情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位預(yù)算編制、分析的公開性 及預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)、合理性情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位基礎(chǔ)設(shè)施新建、改擴建規(guī) 劃的科學(xué)性情況及基本建設(shè)程序 合法合規(guī)情況
好 較好 一般 差 不了解
履行民主決策，特別是“三重一 大”（重大決策、重要干部任免、 重大項目安排和大額度資金使用） 決策制度情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位內(nèi)部經(jīng)濟工作規(guī)范、內(nèi)控 制度完善情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng) 紀律情況
好 較好 一般 差 不了解
遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況 好 較好 一般 差 不了解
本單位內(nèi)部經(jīng)濟管理工作中存在 的主要問題（可多選）
（列舉）
“三重一大”審計監(jiān)督的最終目標是推進 企業(yè)決策科學(xué)化、法制化和規(guī)范化水平，從 而改善組織運營狀況。為達理想的審計效果， 需要審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性， 這里淺談我部實施的常規(guī)審計程序和一些經(jīng) 驗技巧。 （一）充分利用進點會溝通信息 我們需要充分、適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)信息去確定審 計方向和審計重點，這需要兼聽被審計單位各 層級人員的意見，秉持著質(zhì)疑思維，立足于信 息中存在明顯矛盾、邏輯錯誤的細節(jié)著手抽絲 剝繭。在這一階段，往往通過問卷調(diào)查法和詢 問的形式開展。進點會和座談會上可以兼聽領(lǐng) 導(dǎo)班子、公司中管、職工代表的意見，通過不 同層級員工對三重一大相關(guān)事項的不同意見和 感受，對其中一些細節(jié)表述不清、有邏輯問題、 多人表示不了解的事項，要具有敏感性，可以 分析出相關(guān)問題線索。結(jié)合不記名調(diào)查問卷的 信息可以找準此次審計中“三重一大”可能存 在偏差的方向。如上表所述，根據(jù)各自單位情 況可增添調(diào)研內(nèi)容，通過統(tǒng)計抽樣的方式，將 民主測評的結(jié)果量化，獲取其他相關(guān)管理信息 的不同層次員工的滿意程度。 （二）明確三重一大事項 如何找出重點的審計事項，滿足在合理的 時間里以合理的成本完成審計工作的需要，是 審計人工作中常常遇到的矛盾，我們可以借助 讓被審計單位填寫自查表（見下圖表格設(shè)計思 路）的形式，去進行被審人任職期間所發(fā)生的 值得審計組關(guān)注的事項。在之前確認方向的基 礎(chǔ)上，我們可以憑借此表獲知主要涉及事項、
被審單位決策流程與監(jiān)督問責(zé)機制執(zhí)行情況， 并以此為切入點，有針對性地采用詢問、檢查 等審閱方式，初步獲得有關(guān)被審單位決策規(guī)范 性、有效性的消極保證。內(nèi)部審計對“三重一 大”事項審計監(jiān)督的深入程度往往停滯于此， 但低質(zhì)量的審計證據(jù)支撐的審計結(jié)論說服性不 強，可辯護性極低，使得審計意見流于形式， 得不到審計報告預(yù)期使用者和被審單位的認可。 想打破當(dāng)下的局限性，就要在接下來的常規(guī)審 計模塊中謀求拾漏補遺。 （三）合理配置審計資源，提升審計效率 和質(zhì)量 “三重一大”審計監(jiān)督的審計范圍和常規(guī) 審計模塊中貨幣資金審計、內(nèi)控審計具有一定 的重疊部分，為保證審計的效果和效率，我們 可以借助常規(guī)審計模塊中所獲取的證據(jù)或得出 的可靠結(jié)論，使“三重一大”決策審計結(jié)論根 結(jié)盤據(jù)。這里的借助工作實際上可以看作對“三 重一大”作舉例分析，簡述實物操作和對審計效率、效 果帶來的提升。被審單位為我集團下屬的國有 水運企業(yè)，主要從事港口水運綜合服務(wù)、海輪 協(xié)靠離、江海大重件等業(yè)務(wù)。在第一階段，審 計小組通過召開進點會與座談會、發(fā)放不記名 調(diào)查問卷等程序獲悉值得關(guān)注的事項和內(nèi)控中 可能存在偏差的流程。 “重大項目安排”，結(jié)合單位經(jīng)營實際， 重點審計任期內(nèi)年度投資計劃及調(diào)整、年度大 修、技改計劃及重大調(diào)整、辦公樓等大宗辦公 設(shè)施的建設(shè)或購置、重大項目融資、各類項目 的立項與招標工作。這與固定資產(chǎn)審計中存在 性、增減變動記錄的完整性，在建工程的有關(guān) 預(yù)算總建設(shè)批準文件、施工合同、施工進度報 告完整性、工程代開發(fā)或代管理授權(quán)等審計工 作的目的擁有高度的一致性。即審計人員不必 耗用大量的時間為了相似的審計目的履行繁瑣 的審計程序，分工到“三重一大”事項的審計 人員可以套用負責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程方面審 計人員的意見或結(jié)論，再對經(jīng)濟責(zé)任審計常規(guī) 模塊中不太關(guān)注的，但屬“三重一大”事項監(jiān) 督范圍的，比如項目實施的經(jīng)濟效益、有無為 小團體私利服務(wù)等內(nèi)容，再額外實施其他實質(zhì) 性程序進行核查。 此次審計中，重大項目主要是一艘拖輪的 建造、一艘駁船改造和各年度的船舶大修計劃。 以審計人員的職業(yè)判斷來看，需要執(zhí)行的審計 程序有以下幾個：（1）獲取公司章程、三重一 大事項決策管理辦法、招投標管理辦法、固定 資產(chǎn)投資管理辦法等一系列相關(guān)制度，列明被 審單位適用的決策流程，分為各個子流程，以
穿行測試的方式核查其規(guī)范性；（2）檢查拖輪 購置的立項決策的會議紀要、項目立項申請單、 上級部門意見、招投標資料、竣工驗收單、各 年度維修預(yù)算書和實施情況報告等一系列有形 文件，關(guān)注時間上的邏輯性，是否有越權(quán)審批、 先簽后批等不規(guī)范行為，招標資料、驗收資料 等文件上的人員是否與對方單位有關(guān)聯(lián)性也要 予以抽查；（3）在賬務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)， 對項目投入成本和獲得收益進行簡單估算，結(jié) 合可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益凈流入，判斷項目的 經(jīng)濟效益，并與立項評估的資料相對比，評價 立項合理性。 上述的審計程序中前兩點在固定資產(chǎn)、在 建工程審計中也是必要的核查內(nèi)容，在履行“三 重一大”事項決策審計就可以將這兩點內(nèi)容作 為次要關(guān)注點，將固定資產(chǎn)、在建工程審計的 證據(jù)、意見、結(jié)論引用為“重大項目安排”審 計底稿的證據(jù)鏈一環(huán)即可，將精力集中在項目 的投資收益情況分析、項目立項合理性評判等 方面，有助于審計資源的有機配置。比如審計 員A負責(zé)“三重一大”審計模塊，審計員B負 責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程審計模塊，B對拖輪項 目的立項、設(shè)計、審評、取證、建造、調(diào)試等 內(nèi)容會履行必要的審計程序，A無需對交集中 的內(nèi)容進行重復(fù)勞動，可以將關(guān)注點放在決策 的民主性、項目效益評價上。當(dāng)然這需要審計 小組成員在實際審計過程中充分溝通。其他模 塊也是一樣，如大額資金運作與貨幣資金模塊， 重要人事任免和人力資源審計模塊，都存在著 一定交集，也是構(gòu)成整體審計目標的補集，萬 人操弓，共射一招，招無不中，運用恰當(dāng)?shù)姆胶w事項風(fēng)險評估，對可能存在重大 偏差的事項或量變累積引起質(zhì)變的一批同類事 項，要作為“三重一大”事項審計的驗證和審 核方面?，F(xiàn)以“重大項目安排”方面的實務(wù)操合，能達到審計效果和審計效率的同步提 高。 三、“三重一大”決策事項審計行之有效
的幾點意見 （一）提高審計小組的專業(yè)技術(shù)和綜合素 質(zhì)水平 一方面，在成立任期經(jīng)濟責(zé)任審計小組時， 可以考慮選派辦公室、人力資源部、工程技術(shù) 部等特定專業(yè)背景的人員充實隊伍，可以提高 對審計資料的專業(yè)化利用程度以及對領(lǐng)導(dǎo)干部 行為判斷的全面化，“三重一大”事項決策審 計包含了財務(wù)、法紀和績效等各方面內(nèi)容，對 審計人員的綜合性和伸縮性要求大大提高，審 計部門遴派其他職能部門成員一定程度上可以 形成復(fù)合型人才審計隊伍。另一方面，專職人 員的繼續(xù)教育也需不斷加強，除財務(wù)、工程技 術(shù)等專業(yè)知識外，包括管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、 信心技術(shù)和公司戰(zhàn)略發(fā)展等都是內(nèi)部審計人員 綜合素養(yǎng)提升的重要渠道，充盈的知識結(jié)構(gòu)才 能有力支撐住復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，使審計報告更 具說服性和可辯護性，適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作 的需要，并轉(zhuǎn)型為確認和咨詢的現(xiàn)代化內(nèi)審職 能體系。 （二）建立科學(xué)適用的“三重一大”事項 決策審計工作標準和評價體系 由于經(jīng)濟責(zé)任審計，特別是“三重一大” 事項決策審計與被審人的獎懲、任免可能有直 接掛鉤關(guān)系，而支撐審計意見和審計結(jié)論的證 據(jù)往往是說服性而非結(jié)論性的，所以審計人員 根據(jù)所在集團和被審單位諸法實相設(shè)計通用程 度高的工作標準以及對核查情況結(jié)果的評價標
準體系。這不僅能起到提升工作效率、保證公平 客觀、審計結(jié)論言而有證，也是對審計人員自身 的保護，內(nèi)部審計有其固有局限性，包括利益的 一致性和復(fù)雜的人際關(guān)系，在既定的規(guī)范下，減 少所能施加的主觀性，也能緩解審計人員與被審 人員的兩方矛盾關(guān)系。“三重一大”事項決策審 計結(jié)果可以與反腐倡廉建設(shè)緊密結(jié)合，細致的分 析研究后，可投入至干部選聘工作中。 （三）爭取治理層或高級管理層的支持 “三重一大”決策事項審計所得出的審計 判斷所能披露出的潛在風(fēng)險和被審單位、甚至 整個集團經(jīng)營發(fā)展息息相關(guān)，對獲得的重要信 息或確認的重要事項要與審計報告預(yù)期使用者 進行充分溝通并引起關(guān)注，對于嚴重經(jīng)濟損失 或違紀問題，要通過健全的追究問責(zé)機制進行 處理、甚至移交司法機關(guān)。當(dāng)然，因為審計的 局限性，這個工作如百載樹人，需要治理層或 高級管理層持續(xù)推動，但這類價值增值性審計 時未來審計的發(fā)現(xiàn)趨勢，爭取領(lǐng)導(dǎo)層支撐所付 出的投入和獲得的收益一定是令人欣然接受的。 四、結(jié)語 一條魚一般從頭部開始腐爛，內(nèi)部審計在 “三重一大”事項決策審計和任期經(jīng)濟責(zé)任審 計的其他方面上不斷投入的力量，是反腐倡廉 的重要屏障，如何在審計中推動決策民主化、 科學(xué)化、透明化的建設(shè)、執(zhí)行、問題，是值得 每一個審計人和管理者殫精竭思的事項，恰當(dāng) 利用“三重一大”事項決策審計成果作為干部 選免依據(jù)也是路漫漫其修遠兮，上述余之淺見， 還請批評指正，內(nèi)審道路與君共勉。