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 ●蘭海洋

大型國有企業(yè)集團是指組織機構(gòu)級次多、數(shù)量多，業(yè)務(wù)種類不統(tǒng)一涉及多個板塊的國有企業(yè)集團，往往隸屬于各省、直轄市國資委的國有大型企業(yè)，本文中大型國有企業(yè)集團僅針對非上市企業(yè)。目前大型國有企業(yè)集團隨著規(guī)模的不斷擴張，對主業(yè)不斷擴充壯大，逐步剝離非主業(yè)經(jīng)營，對企業(yè)集團的定位更清晰、明確，要求企業(yè)建立完善的管控體系和經(jīng)營決策支持體系，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。而現(xiàn)有的信息系統(tǒng)、管控體系多為相互獨立的單一功能，比如財務(wù)部門有用友NC 等財務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算部門有預(yù)算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)部門有收費系統(tǒng)、工程部門有工程核算系統(tǒng)、勞資部門有工資系統(tǒng)等，不同的系統(tǒng)都能滿足本部門或本類業(yè)務(wù)的需求，但是不同部門之間的對接在系統(tǒng)中難以實現(xiàn)，不少企業(yè)仍是通過匯總數(shù)據(jù)的傳遞滿足部門間數(shù)據(jù)的獲取，對數(shù)據(jù)的可靠性、真實性以及數(shù)據(jù)來源并不掌握，也無法做到實時更新，迫切需要根據(jù)公司整體

戰(zhàn)略規(guī)劃重新梳理業(yè)務(wù)流程，形成一套完整系統(tǒng)去對接各個相關(guān)部門，通過信息化手段進行數(shù)據(jù)的整合。
財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要依據(jù)，也是企業(yè)管理和監(jiān)控的重要手段。包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、各類管理報表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。合并財務(wù)報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。大型企業(yè)集團財務(wù)報告既有各法人獨立單位的財務(wù)報告，也包括各級母公司編制的企業(yè)集團合并財務(wù)報告，從財務(wù)報告的業(yè)務(wù)類別分， 可大致分解為財務(wù)月報、決算報表、內(nèi)部管理報表、專項工作報表等，不僅門類繁多，對數(shù)據(jù)的準確性、及時性要求也很高。大部分企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)軟件設(shè)計初期并未考慮過多新增的專項工作、管理報表需求， 致使無法滿足上報專項數(shù)據(jù)的需求。

一、大型國有企業(yè)集團財務(wù)報告現(xiàn)狀分析
（一）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
首先，企業(yè)集團需要對內(nèi)對外提供多套不同口徑的報表。財務(wù)報告相關(guān)使用者包括國資委、財政局、集團內(nèi)部各級經(jīng)營管理人員、相關(guān)部室等。各類需求內(nèi)容既有重合，又各有差異， 導(dǎo)致了財務(wù)人員為了滿足不同需求重復(fù)統(tǒng)計不同口徑數(shù)據(jù)。部分報表是需要定期上報的，可以鑲嵌在現(xiàn)有系統(tǒng)中，而有些報表是臨時需要的，并沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模板支撐，需要財務(wù)人員單獨設(shè)計下發(fā)表格要求各所屬企業(yè)填報，企業(yè)上報周期較長，難以及時反饋。同時受制于業(yè)務(wù)影響，企業(yè)成立時間越長，業(yè)務(wù)人員固有的工作思維方式與日益增強的會計核算要求無法適應(yīng)，導(dǎo)致會計人員無法及時獲得業(yè)務(wù)信息。如 ：現(xiàn)有的體系要求各企業(yè)要在每月初及時出具財務(wù)報告，而不少企業(yè)在月初時業(yè)務(wù)部門都還很難獲取數(shù)據(jù)，造成在上級單位要求上報財務(wù)報表時只能預(yù)估收入、成本，導(dǎo)致會計核算不準確。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通不暢，對接障礙導(dǎo)致財務(wù)部門不能及時獲取業(yè)務(wù)信息，財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營效果。
（二）報表審核不到位
財務(wù)報告的主要內(nèi)容是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及大量的管理類和其他專項類報表。通過現(xiàn)有軟件系統(tǒng)中增加報表審核功能可以滿足報送數(shù)據(jù)與財務(wù)賬套數(shù)據(jù)的一致性，以及報表內(nèi)部、報表之間勾稽關(guān)系的準確性。但是， 如果財務(wù)人員在憑證錄入初期出現(xiàn)錯誤，如科目選錯，應(yīng)該費用化的項目進行了資本化，應(yīng)列在企業(yè)間借款往來款列在了其他科目，本應(yīng)在當期確認的收入在下期才確認，以及財務(wù)部門用預(yù)估的收入、成本入賬進行數(shù)據(jù)采集出具報表，從報表系統(tǒng)的審核中是無法發(fā)現(xiàn)這些錯誤的，因為它并不影響報表的平衡。這樣的數(shù)據(jù)匯總后缺乏準確性、可比性，務(wù)必會誤導(dǎo)信息使用者。
（三）會計準則不斷變化
近幾年來，我國企業(yè)會計準則發(fā)生了很大變化，準則不斷和國際接軌。一方面在具體實際業(yè)務(wù)中，會計準則越來越傾向于是一個導(dǎo)向性，對某些會計處理方式的具體規(guī)定不夠明確， 在實際操作中需要財務(wù)人員進行主觀判斷，不同的企業(yè)對同一項業(yè)務(wù)的財務(wù)處理方式可能會存在較大差異，企業(yè)集團內(nèi)各子公司的會計處理方式差異將導(dǎo)致合并財務(wù)報表的核算政策不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致合并后企業(yè)的財務(wù)信息不夠準確。另一方面，由于財務(wù)人員的專業(yè)能力不同，對新準則的掌握、理解程度不一，也會導(dǎo)致會計處理方式的不準確，由于集團管控下屬企業(yè)眾多，無法逐一進行審核、糾正。
（四）合并報表復(fù)雜、專業(yè)性強

現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)往往可以實現(xiàn)自動合并抵消工作，但在實際抵消過程中，很難把所有內(nèi)部交易、往來全額抵消。原則上關(guān)聯(lián)交易雙方應(yīng)同時確認往來款或收入、成本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但在實際業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)一方確認收入另一方未確認成本，一方確認應(yīng)收另一方未確認應(yīng)付的情況。導(dǎo)致在合并過程中無法進行抵消，不能公允的反應(yīng)合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)。究其原因還是對會計權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行不到位，現(xiàn)實中企業(yè)往往按照收付實現(xiàn)制去確認相關(guān)收入成本、往來，造成關(guān)聯(lián)雙方確認時點的不一致。因為合并工作主要集中在母公司，各子公司之間往往對關(guān)聯(lián)方賬務(wù)確認時點不掌握，限制了子公司的主動參與性，需要運用先進的信息化手段加以改變。
（五）管理層干預(yù)
大型國有企業(yè)普遍面臨國資委等相關(guān)部門考核，如企業(yè)人員工資往往與企業(yè)利潤總額、國有資產(chǎn)保值增值率相相掛鉤， 為了廣大職工的利益， 企業(yè)需要滿足利潤逐年上漲的趨勢， 需避免某個會計年度利潤過高或過低，無法滿足持續(xù)上漲的需求，因此需要人為調(diào)節(jié)利潤增長幅度。有時為獲取銀行等金融機構(gòu)的信貸資金，相關(guān)金融機構(gòu)從控制風險的角度出發(fā)， 不愿向經(jīng)營虧損嚴重、財產(chǎn)擔保力不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)， 為獲取銀行等金融機構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用，就容易產(chǎn)生操縱會計信息，粉飾財務(wù)報告的動機。
二、提高企業(yè)集團財務(wù)報告質(zhì)量的措施建議
（一）建立集團范圍內(nèi)統(tǒng)一會計政策和核算體系

對會計科目的使用訂立完整的說明， 規(guī)范同類業(yè)務(wù)的會計核算辦法， 使得同種業(yè)務(wù)相同處理方式、相同科目核算， 增強對財務(wù)報表的可分析、可比性，及時查找原因，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)。當集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易頻繁、金額重大時，盡量利用信息化手段予以監(jiān)控，確保在編制合并財務(wù)報表時準確抵消。某國有能源集團下發(fā)了多項財務(wù)制度，包括《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計核算標準》、《收入成本確認標準》等多項與財務(wù)核算相關(guān)制度，規(guī)范各所屬企業(yè)會計處理； 同時建立會計核算的協(xié)同機制，一方確認關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來等需要在合并過程中抵消的科目后，自動發(fā)起協(xié)同，對方可在協(xié)同模塊中了解對方確認時點、金額，據(jù)此進行賬務(wù)協(xié)同處理，增強了各所屬企業(yè)在合并財務(wù)報表過程中的主動參與性，確保集團范圍內(nèi)各企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來應(yīng)在同一個會計期間處理，實現(xiàn)了抵消的充分性、準確性，真實反映集團公司的經(jīng)營狀況。
（二）利用信息化手段提升企業(yè)財務(wù)管理水平
建立統(tǒng)一的財務(wù)共享信息平臺， 增強與業(yè)務(wù)部門的對接，將業(yè)務(wù)信息通過信息手段直接推送到財務(wù)平臺， 減少人為的統(tǒng)計、核對、傳遞過程。通過系統(tǒng)去約束數(shù)據(jù)的準確性、時效性，也能讓財務(wù)數(shù)據(jù)有據(jù)可循，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。某國有能源集團通過 ERP 手段，打通內(nèi)部財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息流通，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)自動推送財務(wù)憑證，將財務(wù)制度、核算規(guī)范鑲嵌在財務(wù)共享信息平臺，業(yè)務(wù)部門發(fā)起業(yè)務(wù)后自動形成會計憑證，避免人為判斷導(dǎo)致的不一致情況 ；同時業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)通過共享信息平臺直接推送到財務(wù)部門，通過系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)、銀行、工程、稅務(wù)、合同等數(shù)據(jù)的對賬功能，保證數(shù)據(jù)的準確性和及時性，減少原有方式下數(shù)據(jù)傳遞過程中的核對、差異分析過程，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。
（三）增強財務(wù)分析職能
括盈對財務(wù)數(shù)據(jù)進行多維度分析，包標分析、債務(wù)風險分析等，財務(wù)

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對財務(wù)數(shù)據(jù)進行多維度分析，反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營中存在問題，結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀去檢驗企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)準確性，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)收集過程中存在的疏漏，進而提高財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

通過信息化手段編制合并報表，生成抵消明細、合并明細等工作底稿。

實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、合同系統(tǒng)等與財務(wù)系統(tǒng)的實時對接，確保財務(wù)部門實時獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時及時確認關(guān)聯(lián)企業(yè)協(xié)同， 為合并抵消打好基礎(chǔ)。

制定并印發(fā)統(tǒng)一會計政策、核算體系，將固定的核算模式鑲嵌在財務(wù)系統(tǒng)中，確保核算標準的統(tǒng)一。

通過對業(yè)務(wù)流程的梳理再造，隊各系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍進行清晰定位，建立財務(wù)共享信息平臺。

圖1 合并報表編制流程圖

分析是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營中存在問題的一種方式，也是結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀去檢驗企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)準確性的方式，通過對比分析，確定財務(wù)數(shù)據(jù)變化的準確性， 數(shù)據(jù)來源的可靠性，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)收集過程中存在的疏漏，進而提高財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。某國有能源集團正在組織建立 BI 決策分析平臺，通過對財務(wù)共享信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫的抓取，建立包括盈利能力分析、資產(chǎn)質(zhì)量分析、業(yè)務(wù)指標分析、會計信息質(zhì)量分析、債務(wù)風險分析、杜邦分析、稅務(wù)分析等多維度分析模式，同時考慮國資委等監(jiān)管部門日益嚴格的管控要求，在建立數(shù)據(jù)庫時注重滿足不同維度的數(shù)據(jù)分析要求，隨時在決策分析平臺增加專項報表分析。
（四）建立內(nèi)、外部約束機制
建立內(nèi)、外部約束、監(jiān)督機制， 集團財務(wù)、審計等部門應(yīng)增強對下屬企業(yè)的財務(wù)管控，監(jiān)督、檢查企業(yè)各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，加強對下屬企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，提高企業(yè)風險
防范能力， 完善信息質(zhì)量管理機制?？刂朴嘘P(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，保證會計資料的真實完整，提高經(jīng)營效

源集團建立考核機制，對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、資金安全、財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、應(yīng)收款項的清收力度、收入、成本確認原則、財務(wù)報表質(zhì)量等方面建立考核機制， 督促企業(yè)加強管理， 并根據(jù)企業(yè)性質(zhì)設(shè)定專項考核指標， 如對施工企業(yè)現(xiàn)有會計準則要求按完工百分比法確認收入、成本，而企業(yè)往往根據(jù)開票金額確認收入，造成與準則要求不符，針對這一問題，在考核指標的設(shè)計過程中加大對施工企業(yè)收入成本核算考核指標的設(shè)定。借助會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)加強對所屬企業(yè)的管理力度，在原有的決算審計基礎(chǔ)上，增加專項審計，如增加資金安全檢查規(guī)范企業(yè)資金管控力度，查找企業(yè)核算、管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)， 建立財務(wù)內(nèi)控體系。
（五）加強財務(wù)管理人員的素質(zhì)
提升加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，一方面加強對新會計準則的培訓(xùn)， 另一方面增強對集團下發(fā)的各項財務(wù)制度的學(xué)習(xí)，以考促學(xué)，增加財務(wù)人員的危機意識，大數(shù)據(jù)背景下對財務(wù)人員提出了向管理會計轉(zhuǎn)型的要求， 要對企業(yè)的經(jīng)營管理實現(xiàn)監(jiān)督、決策

究，打造全方位人才，形成一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的財務(wù)隊伍，大幅提高會計信息的質(zhì)量。某國有能源集團注重對財務(wù)人員的培養(yǎng)，定期舉辦座談會、培訓(xùn)、財務(wù)工作會議等進行交流學(xué)習(xí)，組織財務(wù)大賽選拔人才， 建立人才庫進行針對性培養(yǎng)，分層次、分階段培養(yǎng)綜合性財務(wù)人才隊伍。
除以上方面外大型國有企業(yè)集團還應(yīng)注重考核方式的優(yōu)化，利潤持續(xù)總體增長趨勢的考核指標使得各企業(yè)不得不想出各種粉飾財務(wù)報表的方式，而對于未上市的國有企業(yè)，會計師事務(wù)所等與企業(yè)有直接經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的第三方，很難做到真正意義上的公允，難免會站在企業(yè)的利益角度去考慮出具的審計意見。因此應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境， 建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性上有內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面提高財務(wù)會計報告質(zhì)量。
作者單位 天津能源投資集團有限公司

率，防止舞弊，控制風險。某國有能 職能。通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)的深入了解研