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 賀添/文

審計底稿是審計證據(jù)的載體，也能在 很大程度上反映審計人員最真實的專業(yè) 水平，是專業(yè)理論和實務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。 如果說審計底稿是受法律保護的一 塊“芳草地”，那就決不能讓其雜草叢生。 筆者認(rèn)為，做好審計底稿，要避開“六忌”， 具體如下。
一忌： “小零件”不全
在翻閱審計底稿時，筆者常常發(fā)現(xiàn)有 的財務(wù)報表沒有蓋章、簽字。在一定程度 上，這樣的財務(wù)報表算是一張廢紙。若有 一天“東窗”事發(fā)，這樣的底稿在對簿公堂 時，對方是不承認(rèn)的。此外，無編號、無日 期的現(xiàn)象也屢屢出現(xiàn)。 對于上述問題，有的審計人員認(rèn)為是 “小零件”，不影響審計質(zhì)量，只要把審計 程序做到位就可以了。殊不知，這些簽 字、蓋章、編號等，是與審計程序渾然一體 的，是審計底稿不可缺少的一部分， “小零 件”管大事。這些“小零件”都是有其存在 的必然性的。 審計人員要牢記，在行業(yè)風(fēng)險較大的 情況下，一份好的審計底稿，就是審計人 員的“辯護詞”。審計人員一定不能忽視 審計底稿的法律作用。
二忌：做無用功
在有的審計底稿中，審計人員竟把客 戶的固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印下來，頁數(shù)占底 稿總數(shù)的四分之一。還有的審計底稿中， 貨幣資金、管理費用抽取的憑證也過多。 也許有的審計人員認(rèn)為，表格數(shù)量可以體 現(xiàn)審計質(zhì)量。但其實，這是“小兒科”行 為，是在做無用功。也可以說，這是一種 毫無價值的成本消耗。 審計程序是否到位，不在于審計資料 的頁數(shù)，而在于是否審在“要害處”，是否 對財務(wù)報表做出了正確的鑒定。對審計 底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、 適當(dāng)。審計技能在本質(zhì)上是運用知識分 析問題和解決問題的能力，要準(zhǔn)確把握審 計理論內(nèi)涵和實物精髓，才能把底稿做得 “精美”。遺憾的是，在實踐中，一份好的 風(fēng)險評估底稿并不多見，它們大多數(shù)流于 形式，沒有體現(xiàn)出真正的審計技能。
三忌：亂替代
在“年審季”，有的審計人員因工作忙 或因僥幸心理，隨意改變審計準(zhǔn)則程序， 自己做主對某些程序進行替代。 例如，筆者總結(jié)出了底稿中的“六個 替代”：銀行對賬單替代銀行函證；存貨、 固定資產(chǎn)明細(xì)賬替代監(jiān)查；截止測試替代 抽查會計憑證；固定資產(chǎn)折舊明細(xì)賬替代 折舊測試；應(yīng)繳稅金明細(xì)賬替代應(yīng)繳稅金 測算表；企業(yè)盤點替代審計監(jiān)盤。 實際上，替代不是完全不可以，但是 替代是具有針對性的，不能牽強附會，不 是自己隨意作決定就可以替代的。
四忌：按部就班 忽略“地雷”
從有的審計底稿中可以看出，審計人 員的確按照會計科目和審計程序從頭到 尾審計一遍，按部就班，看起來很“順溜”， 但其實忽略了其中暗藏的 “地雷” 。 如果有人為了追逐利益違反規(guī)則你
卻視而不見，那就是審計人員的失職。審 計質(zhì)量是一個定性指標(biāo)，很難量化和排 序。如果發(fā)現(xiàn)“怪點”或者“疑點”，審計項 目經(jīng)理就需要增加審計程序，一定不能視 而不見，草草放過。一旦事后出現(xiàn)問題， 就可能是審計項目中的“敗筆”。尤其是 函證、盤點、測試、測試分析等審計程序， 審計組一定要做到位。
五忌：資料殘缺不全
在實踐中發(fā)現(xiàn)，有的審計底稿丟三 落四，缺東少西。 比如，在審計貨幣資金科目時，有的 審計人員對銀行存款審計未實施函證程 序，銀行存款大額未達(dá)賬項審計未予查 明，銀行賬戶僅有余額調(diào)節(jié)表，但并未進 一步針對未達(dá)賬項進行調(diào)整。 這時候，審計人員要注意抓住現(xiàn)場取 證， “時過境遷”再去追補就困難了。同 時，要關(guān)注審計證據(jù)適用的期間或時點。 審計人員要用審計證據(jù)說話，證據(jù)不全或 忽略了該獲取到的重大資料，證據(jù)就沒有
力量，甚至失去了鑒定作用。
六忌：走形式
有的審計底稿做到了按常規(guī)要求的審 計程序進行審計，積累了厚厚的資料。但 光好看不管用，不能為了相關(guān)部門檢查做 審計，遇到問題繞道走，這樣的底稿還不如 不做。 審計人員在做底稿時，要多問幾個為 什么，要多思考現(xiàn)象背后的真相。例如， 離職審計和高新技術(shù)企業(yè)審計為什么要 獲取連續(xù)3年的財務(wù)報表？實際上主要 是看其經(jīng)濟狀況有無重大變動。類似的 審計程序內(nèi)在聯(lián)系要知道，懂得某些審計 程序與整體的關(guān)系。 美國著名會計學(xué)家邁克爾·查特菲爾 德曾指出： “在內(nèi)部控制預(yù)算和審計程序 方面，周代在古代世界是無與倫比的”。 可以看出，對于審計這一古老而傳統(tǒng)的行 業(yè)，我們的祖先已做出了突出貢獻(xiàn)，早于 西方國家上千年，更早于美國，我們要繼 續(xù)發(fā)揚光大。