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 向炎珍/文

知者行之始，行者知之成——作為 最早參與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則測(cè)試的單位之 一，北京協(xié)和醫(yī)院在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度 落地實(shí)施的3年中，得到了這樣的啟示。 3年來(lái)，北京協(xié)和醫(yī)院組織財(cái)務(wù)人 員全員參與，深入學(xué)習(xí)，并把信息系統(tǒng) 的全面升級(jí)改造作為新制度最終落地 的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)抓，搭建了具有“協(xié)和特 色”的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度整體架構(gòu)。經(jīng) 過(guò)不懈努力，北京協(xié)和醫(yī)院在2019年1 月1日實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、 日?；?。此外，在關(guān)注新制度如何在大 型公立醫(yī)院順利落地實(shí)施的同時(shí)，北京 協(xié)和醫(yī)院還關(guān)注如何在政府會(huì)計(jì)架構(gòu) 下提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平。
以 “四化”推進(jìn)新制度落地實(shí)施
在保證效率與效果并重的前提下， 北京協(xié)和醫(yī)院探索建立了醫(yī)院政府會(huì) 計(jì)制度核算、全面預(yù)算管理、全成本核 算三位一體財(cái)務(wù)管理體系，重點(diǎn)以“多 分錄”方式體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度及平行記 賬的指導(dǎo)思想。同時(shí)，采取理論與實(shí)踐 相結(jié)合、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的雙結(jié)合模式， 從理論和實(shí)踐2個(gè)維度，分為學(xué)習(xí)、研 究、實(shí)操3個(gè)階段展開(kāi)工作。 北京協(xié)和醫(yī)院通過(guò)“持續(xù)化、標(biāo)準(zhǔn) 化、統(tǒng)籌化、個(gè)性化”循序漸進(jìn)提升實(shí)施 工作水平，不斷深入推進(jìn)制度實(shí)施。 一是政策推進(jìn)持續(xù)化。比如，通過(guò) 個(gè)人自學(xué)、內(nèi)部交流、專家授課、外部培 訓(xùn)等多種學(xué)習(xí)形式，共同討論、對(duì)比現(xiàn) 有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度，總結(jié) 提煉共性、分析研究差異性，做到全員、 全面深入掌握政策。從2017年開(kāi)始， 通過(guò)由外到內(nèi)、由業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的布局， 以外圍業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、業(yè)務(wù)流程整合、 歷史數(shù)據(jù)清理等工作為突破口，不斷夯 實(shí)政策的落地措施。 二是業(yè)務(wù)梳理標(biāo)準(zhǔn)化。北京協(xié)和 醫(yī)院緊扣“總結(jié)提煉、完善規(guī)范”兩方面 工作重點(diǎn)，梳理醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)場(chǎng)景及賬 務(wù)設(shè)置、賬務(wù)處理情況，固化多分錄政 府會(huì)計(jì)憑證模板，以嚴(yán)謹(jǐn)、精細(xì)、連續(xù)為 標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌規(guī)劃一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的多崗位 操作，固化每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理規(guī)則。 三是流程整合統(tǒng)籌化，包括業(yè)務(wù)流 程設(shè)置統(tǒng)籌化和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)統(tǒng)籌化。 在業(yè)務(wù)流程設(shè)置過(guò)程中，既要考慮滿足
政府會(huì)計(jì)制度要求，也要兼顧醫(yī)院管理 效率需要。此外，內(nèi)部控制的根本作用 是風(fēng)險(xiǎn)防控，要通過(guò)分析和梳理醫(yī)院主 要業(yè)務(wù)活動(dòng)，探究醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度 框架下內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)完 善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)于醫(yī)院提高內(nèi) 部管理水平、優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)廉政 建設(shè)具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和研究?jī)r(jià) 值。例如，北京協(xié)和醫(yī)院將政府會(huì)計(jì)制 度與醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體系內(nèi)控管 理體系深入融合，重新思考醫(yī)院現(xiàn)有的 全面預(yù)算管理工作在政府會(huì)計(jì)框架下 管理維度與控制點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮既不能重 復(fù)管理降低工作效率，也不能出現(xiàn)管理 空白區(qū)域。 四是落地模式個(gè)性化。北京協(xié)和 醫(yī)院在對(duì)政府會(huì)計(jì)制度有了深入的理 論研究的基礎(chǔ)上，對(duì)制度與醫(yī)院具體經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合形成了規(guī)范，全部打通了政 府會(huì)計(jì)制度所需的外圍業(yè)務(wù)流程，最終 采取了風(fēng)險(xiǎn)最小、變化最少，既充分體 現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度適度分離又相互銜接 要求又可以準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)信息的 財(cái)務(wù)落地模式。
以“創(chuàng)新”迎接新制度落地挑戰(zhàn)
與其他政府會(huì)計(jì)主體相比，公立醫(yī) 院具有業(yè)務(wù)類型多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、核 算與管理維度多等特點(diǎn)，因而政府會(huì)計(jì) 制度“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的核算 模式對(duì)公立醫(yī)院而言具有較為獨(dú)特的 困難與挑戰(zhàn)。 一是會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性與醫(yī)院管 理的多維度性，增加了科目體系設(shè)置的 難度。如何設(shè)置科學(xué)合理、適應(yīng)醫(yī)院自
身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的明細(xì)科目體系，是政府會(huì) 計(jì)制度在公立醫(yī)院落地過(guò)程中的第一 個(gè)難點(diǎn)。主要表現(xiàn)為：公立醫(yī)院必須對(duì) 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)變動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行、運(yùn) 行成本與績(jī)效等進(jìn)行全面核算；財(cái)務(wù)報(bào) 表附注要求披露的內(nèi)容繁多也增加了 科目體系設(shè)置的難度；醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理對(duì) 會(huì)計(jì)核算提出要求。為了同時(shí)滿足上 述要求，財(cái)務(wù)部門必須統(tǒng)籌考慮，否則 會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。 二是新舊制度間的差異性使銜接 與轉(zhuǎn)換工作更加復(fù)雜。政府會(huì)計(jì)新制 度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分 離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。對(duì)公 立醫(yī)院而言，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接與 轉(zhuǎn)換是需要克服一些困難的。因?yàn)楣?立醫(yī)院在2019年1月1日前沒(méi)有進(jìn)行預(yù) 算會(huì)計(jì)核算，原賬中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目也很 難找到與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān) 系，很多預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額都要 根據(jù)原賬中多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的期末 余額綜合分析、追溯調(diào)整才能得出，這 對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型公立醫(yī)院而言是一 個(gè)難點(diǎn)。 三是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的升級(jí)是較大 的挑戰(zhàn)。政府會(huì)計(jì)制度“雙功能、雙基 礎(chǔ)、雙報(bào)告”的結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)信息化的依 賴度很高。而醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)一 般不是孤立存在，會(huì)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)高 度關(guān)聯(lián)，有些醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù) 系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了高度融合。在這種背 景下，搭建政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)就不僅涉 及升級(jí)改造會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還要充分考 慮政府會(huì)計(jì)制度與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融 合，但應(yīng)該如何升級(jí)改造基本上沒(méi)有成 熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。 四是需要對(duì)部分業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再 造。政府會(huì)計(jì)制度不僅要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 的收入費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生進(jìn)行核算、預(yù)算 會(huì)計(jì)的收入支出按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核 算，還要求收支業(yè)務(wù)按照資金來(lái)源、支 付對(duì)象進(jìn)行核算。為了核算準(zhǔn)確，需業(yè) 務(wù)部門在采購(gòu)環(huán)節(jié)就要對(duì)藥品和耗材 的用途按經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行區(qū)分，這對(duì)業(yè)務(wù) 部門而言是一個(gè)大的改變，不僅增加了 工作量，而且要關(guān)口前移，即在使用部 門提出采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)就要明確用途和資 金來(lái)源等。這些改變都要求財(cái)務(wù)部門 與其他部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，對(duì)部分業(yè)務(wù) 流程進(jìn)行再造以滿足政府會(huì)計(jì)制度的 要求。 針對(duì)上述難點(diǎn)和問(wèn)題，為保證政府
會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，北京協(xié)和醫(yī)院先 后進(jìn)行了一系列的嘗試和摸索。 根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者提出如下建 議：按照適度分離、相互銜接的原則，用 好輔助賬核算，完善科目體系設(shè)置；在 充分理解新舊制度差異、做好資產(chǎn)清查 的基礎(chǔ)上開(kāi)展銜接與轉(zhuǎn)換工作；擺脫等 靠要思想，在做好業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上升 級(jí)政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；編好、用好差異 調(diào)節(jié)表，及時(shí)驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性； 由財(cái)務(wù)部門牽頭，梳理、調(diào)整部分業(yè)務(wù) 流程。 總之，在政府會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，財(cái) 務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解和認(rèn)知 絕不能停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的 平行記賬上，而是要充分理解其內(nèi)在的 邏輯性、系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性和科學(xué)性，特別 是要充分理解“適度分離、相互銜接”的 內(nèi)涵并將該原則運(yùn)用于實(shí)際工作中，如 此才能克服實(shí)施難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“柳暗花明 又一村” 。
知行合一， 新制度實(shí)施帶來(lái)滿滿收獲
在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的3年實(shí) 踐中，我們收獲滿滿，最想分享的是其 中的啟示。這對(duì)于未來(lái)的工作有決定 性的指導(dǎo)作用。 重理論研究， “知者行之始”。只有 通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，把握事物發(fā)展的客觀規(guī) 律，才能夠把腳底下的路踩實(shí)，真正做 到用理論指導(dǎo)實(shí)踐。北京協(xié)和醫(yī)院從 2016年開(kāi)始參與多項(xiàng)政府會(huì)計(jì)項(xiàng)課題 研究，并進(jìn)行深入研究、細(xì)致調(diào)研，將政 府會(huì)計(jì)制度理論與醫(yī)院實(shí)踐深入融合。 重業(yè)務(wù)實(shí)踐， “行者知之成”。鑒于 大型公立醫(yī)院管理模式對(duì)財(cái)務(wù)核算的 復(fù)雜要求和提高工作效率的實(shí)際情況， 從2016年開(kāi)始至今，北京協(xié)和醫(yī)院參 與了財(cái)政部、衛(wèi)健委等上級(jí)單位組織的 3次模擬測(cè)試工作，醫(yī)院自己組織測(cè)試 工作兩次，確立了政府會(huì)計(jì)核算體系， 滿足了財(cái)務(wù)管理需要，找到了制度與業(yè) 務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，對(duì)行業(yè)制度制定提出建 議，還成為了財(cái)政部政府會(huì)計(jì)制度改革 全國(guó)6家定點(diǎn)聯(lián)系單位之一。通過(guò)實(shí) 踐，北京協(xié)和醫(yī)院鍛煉了隊(duì)伍，建立了 適用于醫(yī)院復(fù)雜業(yè)務(wù)的政府會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)，形成了政府會(huì)計(jì)實(shí)施規(guī)范，同時(shí) 提高了醫(yī)院精細(xì)化管理水平。 （作者系北京協(xié)和醫(yī)院總會(huì)計(jì)師）