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 廣東工業(yè)大學財務處 彭 玫
摘要：2018 年出臺的《政府會計準則》以及《政府會計制度 - 行政事業(yè)單位單位會計科目和報表》明確規(guī)定高等學校從 2019 年 1 月 1 日起執(zhí)行政府會計制度，新制度對行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務處理進行了詳細說明，本文針對高校科研業(yè)務的會計核算處理依據(jù)政府會計制度及銜接規(guī)定解析提出基于天財 6.0 財務軟件系統(tǒng)下的高?？蒲袠I(yè)務會計核算方法,期望對會計工作人員的實務處理有一定的借鑒作用。
關鍵詞：高?？蒲?政府會計制度 會計核算

科研收入作為高校收入的主要來源之一，其科學有效的經(jīng)費管理對保障高校有質(zhì)量的教學科研活動和實現(xiàn)國家科教興國戰(zhàn)略思想有著深遠影響。近年來，隨著我國經(jīng)

科研項目經(jīng)費會計核算涉及的相關財務預算會計科目和具體核算內(nèi)容，以及同預算會計的對應關系，如表1所示。
表1 科研項目經(jīng)費會計核算科目與核算內(nèi)容

濟體制改革的全面深入，國家對科技創(chuàng)新的經(jīng)費投入逐年
增大，對科研項目的績效評價體系日趨完善，高校作為國家科研項目的主要承擔者，制定科學、合理、有效的科研經(jīng)費管理辦法，規(guī)范科研經(jīng)費財務核算方法，對于有效避免科研領域的腐敗現(xiàn)象，保證科研項目資金使用合規(guī)高效,貫徹國家科教興國戰(zhàn)略具有重要的現(xiàn)實意義。
一、高?？蒲许椖拷?jīng)費會計核算目標及實現(xiàn)方法
高?？蒲许椖繒嫼怂銓崿F(xiàn)目標首先是根據(jù)國家各 類科研項目經(jīng)費管理辦法對科研項目實行財務項目管理， 單獨核算，?？顚Ｓ?，其次是根據(jù)項目申報經(jīng)費預算對項 目實行全過程的經(jīng)費預算控制，規(guī)范經(jīng)費預算調(diào)整程序， 保證科學合理有效的使用資金以達到科研項目預期完成 各項指標。因此科研項目的會計核算首先要對科研項目實 行項目管理，通過項目輔助賬反映項目收支明細，其次通 過經(jīng)費預算管理實行支出控制。在目前高校普遍使用的天財6.0財務核算系統(tǒng)中，根據(jù)政府會計制度的要求，對科研項目按資金類別設置單獨項目，財務會計和預算會計都核 算項目帳，財務會計為今后的成本管理服務，預算會計反 映項目的收支明細，通過項目輔助屬性記賬功能來完成項

財務會計科目收入類
財政撥款收入 - 科研撥款收入事業(yè)收入 - 非同級財政撥款事業(yè)收入 - 科研事業(yè)收入
費用類
業(yè)務活動費用 -
科研費用

預提費用

凈資產(chǎn)類
本期盈余 - 累

預算會計科目

核算內(nèi)容核算內(nèi)容
核算同級財政部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費

核算非同級政府部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費即縱向科研項目
核算來自企業(yè)委托的科研經(jīng)費, 即橫向科研項目
核算內(nèi)容
核算為完成科研業(yè)務目標，開展各項業(yè) 務活動發(fā)生的費用，并通過“工資福利支出”“商品服務支出”“其他資本性支出”等經(jīng)濟分類科目來反映具體的支出內(nèi)容。預算會計核算開展科研及其輔助活 動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。
預提費用科目核算科研項目預提的項目間接費用或管理費，這是政府會計制度改革中的新科目，用于核算計提和使用的科研項目間接費及管理費，舊高等學校會計制度科研項目的間接費用計提通過事業(yè)基金來核算，但具體使用沒有明確規(guī)定，動用事業(yè)基金只能通過安排校內(nèi)預算來開支，而政府會計制度的改革理順了科研項目的間接費用使用。預提費用在計提時不涉及現(xiàn)金收支不生成預算憑證，在使用時生成預算憑證
核算內(nèi)容
核算取得的同級財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)

目核算。項目預算控制通過軟件中的項目額度控制來實
現(xiàn)，額度控制實質(zhì)上是通過綁定相關的預算支出科目來有 效控制預算。由于科研項目歸屬于國家不同省份，不同部 門，目前國家對于科研項目的預算設置還沒有規(guī)范統(tǒng)一， 因此在天財6.0財務核算系統(tǒng)中通過設置不同類型的科研項目額度模板來對應不同類別的科研項目以實現(xiàn)各類項 目的預算控制。
二、為實現(xiàn)科研項目經(jīng)費管理目標，在政府會計制度下科研項目會計核需要解決的主要問題
（一）根據(jù)錄入的財務會計分類自動生成正確的預算會計分錄，完成項目財務核算 目前政府會計制度中涉及的科研經(jīng)費管理的會計科目由于使用雙分錄使得會計分錄的數(shù)量較過去高等學校會計制度增加了一倍，作者總結(jié)了

計結(jié)轉(zhuǎn) 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 核算各非同級財政撥款專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)

（二）根據(jù)科研項目經(jīng)費預算設置行之有效的額度控制模板實現(xiàn)科研項目經(jīng)費預算控制 以科研項目預算較為規(guī)范的國家基金項目為例：預算分為直接費用和間接費用，直接費用分設備費、專用材料費、差旅費、會議費、國際合作交流費、測試化驗加工費、協(xié)作費、燃料動力費、勞務費、知識產(chǎn)權(quán)事務費、其他支出等11項、間接費用包含績效支出、管理費等2項，我們的額度模板將國家基金定位一類，具體額度分類按直接費用、間接費用的各類設置，作者根據(jù)多年工作經(jīng)驗結(jié)合支出經(jīng)濟分類的核算內(nèi)容總結(jié)出了支出經(jīng)濟分類同科研預算的對應關系以及基于天財6.0核算系統(tǒng)的額度設置模板，具體如表2所示。

表2 支出經(jīng)濟分類同科研預算的對應關系及額度設置

、

由此看出，科研項目經(jīng)費預算難以同會計核算的經(jīng)濟分類支出科目一一對應，使得會計核算無法準確反映科研項目經(jīng)費開支內(nèi)容，日常會計核算時只能根據(jù)各自理解歸入相應的支出經(jīng)濟分類，作者期待科研項目管理部門能盡快統(tǒng)一各類科研項目的經(jīng)費預算模板，同時財政部門在經(jīng)濟分類支出科目的設置中也考慮科研項目的支出內(nèi)容的特殊性，給出統(tǒng)一指導意見，提高高校的會計信息質(zhì)量。
三、政府會計制度下高?？蒲许椖繒嫼怂銓嵗治?br /> （一）政府會計制度下同級財政撥款的科研項目核算分
析
（1）取得科研經(jīng)費撥款時會計核算。思路解析：根據(jù)政府會計制度解析由于該業(yè)務涉及預算管理的現(xiàn)金收支因此生成預算憑證，通過預算憑證實現(xiàn)項目收入增加，同時財務根據(jù)項目預算在天財6.0核算系統(tǒng)中編制項目額度控制。
例如:某高校收到國庫撥來A項目經(jīng)費20萬元，輔助賬登記A項目收入增加20萬，根據(jù)項目申報預算錄入項目額度。
財務分錄：
借：零余額賬戶用款額度 20
貸：財政撥款收入——A項目 20
預算分錄：
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 20
貸：財政撥款預算收入——A項目 20
（2）使用科研經(jīng)費會計核算。根據(jù)政府會計制度解析由于該業(yè)務涉及預算管理的現(xiàn)金收支因此生成預算憑證， 通過預算憑證實現(xiàn)項目支出增加。同時相應支出額度減 少，由于國庫項目不涉及稅務問題，因此沒有增值稅會計

核算。
例如：A項目以授權(quán)支付方式購入5萬專用設備,已驗收入庫，輔助賬A項目支出減少5萬，設備費額度減少5萬
財務分錄：
借：固定資產(chǎn)——專用設備 5
貸：零余額賬戶用款額度 5
預算分錄：
借：科研支出——31003專用設備——A項目 5
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 5
A項目按規(guī)定計提間接費用和管理費2500元，輔助賬A 項目支出減少2500，管理費額度減少2500，這項業(yè)務在政府會計制度中沒有提及, 但在學校的實際管理中對同級財政撥款的科研項目仍然計提了管理費。作者參照制度中對非 同級財政撥款項目的核算方法進行了會計處理，雖然計提 間接費用不涉及預算的現(xiàn)金流入流出,不確認預算收支，但 是預算資金性質(zhì)發(fā)生了改變, 所以通過預算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目來調(diào)整, 避免重復列支的問題。為了實現(xiàn)項目A額度減少，需要對應的預算模板將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目并入間接費 類別下，這是區(qū)別于高等學校會計制度的額度控制科目， 原制度間接費是通過支出科目反映的。
財務分錄：
借：業(yè)務活動費用——科研 0.25
貸：預提費用 0.25
預算分錄：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費A項目 0.25
貸：財政撥款結(jié)余——項目間接費A項目 0.25
A項目報銷材料費3000元。財務分錄：
借：業(yè)務活動費用——科研 0.3
貸：零余額賬戶用款額度 0.3
預算分錄：
借：科研支出——32018專用材料費-A項目 0.3
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 0.3
（3）年底結(jié)轉(zhuǎn)。財務會計需將項目收支轉(zhuǎn)移至本期盈余科目下，預算會計需將項目當期收支轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)科目下，并沖銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的明細科目, 再計入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)
財務分錄：
借：本期盈余 0.55
貸：業(yè)務活動費用——科研 0.55（0.3+0.25）借：財政撥款收入——科研撥款收入 20
貸：本期盈余 20
預算分錄：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5.3（5+0.3）貸：科研支出A項目 5.3
借：財政撥款預算收入 20

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 5.3
貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5.3
借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 0.25
貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費 0.25
結(jié)論：預算會計財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)余額14.45萬，項目輔助賬收入20 萬，支出5+0.3+0.25=5.55 萬 ，結(jié)余 14.45萬（通過財務會計憑證得出）。
項目額度：設備費額度減少5萬，材料費減少0.3萬，間接費用減少0.25元，剩余額度14.45萬元。
財務會計與預算會計關鍵分析：為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出，當前確認為預算支出但沒有確認費用，通過折舊計提彌補差異，該差異反映在本年盈余與預算差異表中；預提費用在計提時沒有現(xiàn)金收支但改變了資金性質(zhì)，通過財務補助結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目調(diào)整，實現(xiàn)了項目支出的核算。
（二）非同級財政撥款科研項目核算分析 具體分析思路同（一）。
（1）取得撥款時。
例如:某高校收到教育部撥來B項目經(jīng)費20萬元。財務分錄：
借：銀行存款 20
貸：科研事業(yè)收入——非同級財政科研撥款
——B項目 20
預算分錄：

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費B項目 0.25年底結(jié)轉(zhuǎn)時：
財務分錄：
借：本期盈余 0.25
貸：單位管理費用 0.25
借:科研事業(yè)收入——非同級財政科研撥款 20
貸: 本期盈余 20
預算分錄：
借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 5
貸：科研支出A項目 5
借:科研事業(yè)預算收入——非同級撥款預算收入 20
貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
貸: 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 5
貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 0.25
貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費 0.25
結(jié)論：預算會計非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)余額 14.75萬，項目輔助帳收入20萬，支出5+0.25=5.25 ，結(jié)余
14.75（通過財務會計憑證得出）。項目額度，設備費額度減少5萬，間接費用減少0.25元，剩余額度14.75萬元。
（三）政府會計制度中橫向科研項目核算分析
（1）取得撥款時。根據(jù)政府會計制度解析由于該業(yè)務涉及預算管理的現(xiàn)金收支因此生成預算憑證，由于橫向科研項目給對方單位開具了增值稅專用發(fā)票，需要核算稅金支出，同時通過預算憑證實現(xiàn)項目收入增加，支出稅金。在

借:資金結(jié)存—— 20 財務項目設置中由于增值稅繳納是先計提再繳納，為了保

貸：科研事業(yè)預算收入——非同級撥款預算收入
——B項目 20
（2）使用經(jīng)費時。
例如：B項目購買5萬專用設備，輔助賬B項目支出減少 5萬，設備費額度減少5萬。
財務分錄：
借：固定資產(chǎn)——專用設備 5
貸：銀行存款 5
預算分錄：
借：科研支出——31003專用設備——B項目 5
貸：資金結(jié)存 5
B項目按規(guī)定計提管理費2500元，輔助賬A項目支出減少2500，管理費額度減少2500。
財務分錄：
借：單位管理費用 0.25
貸：預提費用 0.25
預算分錄：
借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費B項目 0.25

證項目支出數(shù)正確，天財6.0核算系統(tǒng)引入了歸集項目的概念，通過歸集項目完成增值稅及附加的計提和繳納，使預算憑證不重復計算實際項目的支出。根據(jù)項目預算編制項目額度，同時扣減稅金額度。
例如:某高校收到企業(yè)撥來C項目經(jīng)費20萬元，開具增值稅專用發(fā)票，實行簡易計稅稅率3%。
財務分錄：
借：銀行存款 20
貸：預收賬款——C項目 20
預算分錄：
借：資金結(jié)存 20
貸：科研事業(yè)預算收入——C項目 20
計提增值稅時（以簡易計稅為例）。財務分錄：
借：業(yè)務活動費用——C項目 0.6
貸：應交增值金——簡易計稅 歸集項目 0.6
預算分錄：
借：科研支出—— C項目 0.6

貸：科研支出——歸集項目0.6計提增值稅附加時。
財務分錄：
借：業(yè)務活動費用——C項目 0.1
貸：其他應交稅費——應交增值稅附加歸集項目
0.1
預算分錄：
借：科研支出——C項目 0.1
貸：科研支出——歸集項目 0.1
繳納增值稅及附加時： 財務分錄：
借：應交增值稅——簡易計稅歸集項目 0.6
貸：銀行存款 0.6
借：其他應交稅費——應交增值稅附加歸集項目 0.1
貸：銀行存款 0.1
預算分錄：
借：科研支出——歸集項目 0.6
貸：資金結(jié)存 0.6
借：科研支出——歸集項目 0.1
貸：資金結(jié)存 0.1
按照合同進度確認收入10萬時： 財務分錄:
借：預收賬款 10
貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 10
（2）使用經(jīng)費時：
例如：C項目購買5萬專用設備，輔助賬C項目支出減少 5萬，設備費額度減少5萬。
財務分錄：
借：固定資產(chǎn)——專用設備 5
貸：銀行存款 5
預算分錄：
借：科研支出——31003專用設備——C項目 5
貸：資金結(jié)存 5
C項目按規(guī)定計提間接費用和管理費2500元，輔助賬C 項目支出減少2500，管理費額度減少2500。
財務分錄:
借：單位管理費用 0.25
貸：預提費用 0.25
預算分錄：
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費C項目 0.25
貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費C項目 0.25
C項目按照研究進度，向課題參與單位撥付1萬元資金時：
財務分錄：
借：業(yè)務活動費用 1
貸：銀行存款 1

預算分錄：
借：科研支出——協(xié)作費C項目 1
貸：資金結(jié)存 1
（3）年底結(jié)轉(zhuǎn)時。財務分錄：
借：本期盈余 1.95（0.6+0.1+0.25+1）貸：業(yè)務活動費用——科研 1.7
單位管理費用 0.25
借：科研事業(yè)收入——非同級財政科研撥款 10
貸：本期盈余 10
預算分錄：
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 6.7（5+0.6+0.1+1 ）貸：科研支出A項目 6.7
借：科研事業(yè)預算收入——非同級撥款預算收入 20
貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
貸: 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 5
貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 6.7
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 0.25
貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費 0.25
結(jié)論：預算會計非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)余額13.05萬，項目輔助賬收入20萬，支出6.95（5+0.6+0.1+1+0.25），結(jié)余13.05（通過財務會計憑證得出）。
項目額度：設備費額度減少5萬，稅金支出減少0.7,協(xié)作費額度減少1,間接費用減少0.25元，剩余額度13.05萬元。
財務會計與預算會計差異分析：第一，對于預收帳款核算的差異。財務會計實行權(quán)責發(fā)生制，按照項目合同進度確認科研事業(yè)收入，預算會計仍然實行收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收入確認科研預算收入，在本年盈余與預算差異表中反映在差異調(diào)節(jié)當期確認為收入但沒有確認為預算收入項中。第二，對于固定資產(chǎn)購置核算差異。財務會計通過固定資產(chǎn)折舊計提費用，預算會計在固定資產(chǎn)購買時已做預算支出，在本年盈余與預算差異表中反映在差異調(diào)節(jié)當期確認為預算支出但沒有確認為費用項中。第三，對于增值稅核算的差異。財務會計計提增值稅通過預收帳款支出，沒有形成費用，預算會計直接計入科研支出，在本年盈余與預算差異表中反映在差異調(diào)節(jié)當期確認為預算支出但沒有確認為費用項中。
綜上分析，筆者對新政府會計制度下的科研項目經(jīng)費 會計核算，在核算方法和會計科目的變化上進行了深入分 析，并通過具體實例說明各類科研項目的會計核算對比， 由于政府會計制度頒布時間不長，筆者對于制度有關內(nèi)容 的理解還需要完善，希望本文能對高校會計實務工作者提 供參考。

參考文獻：
［1］中華人民共和國財政部：《政府會計準則》，立信會計出版社2018年版。
［2］中華人民共和國財政部：《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》，立信會計出版社2018年版。

［3］中華人民共和國財政部：《財政部財政部關于印發(fā)
<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度><事業(yè)單位會計制度>有關銜接問題處理規(guī)定的通知》, 財會〔2018〕3號。