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 近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度 不完善、業(yè)務(wù)流程混亂等問(wèn)題基本得 到解決，但也有部分企業(yè)存在盲目兼 并重組、投融資混亂等亂象。這其中 既有隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而新出現(xiàn)的問(wèn) 題，也有一些多年來(lái)積壓的根深蒂固 的問(wèn)題迫切需要解決。針對(duì)新形勢(shì)、 新問(wèn)題，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī) 范》（下稱《規(guī)范》），企業(yè)很有必要培養(yǎng) 一批熟悉內(nèi)控、熟練運(yùn)用內(nèi)控規(guī)則并 緊盯內(nèi)控“高壓線”的專家，推動(dòng)內(nèi)控 提質(zhì)升級(jí)。
是否存在優(yōu)秀的內(nèi)部控制
判斷企業(yè)是否優(yōu)秀的標(biāo)準(zhǔn)有許 多。例如，能否為股東創(chuàng)造更高的回 報(bào)，能否為員工提供更好的福利，能否 為社會(huì)做出更多的貢獻(xiàn)等，雖然沒(méi)有公 認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但仍然可以根據(jù)某個(gè)標(biāo) 準(zhǔn)判斷某個(gè)企業(yè)是否優(yōu)秀。以中央企 業(yè)為例，國(guó)資委為中央企業(yè)制定了許多 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以根據(jù)這些指標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)程度評(píng)判其是否優(yōu)秀。 但是企業(yè)的內(nèi)部控制是否優(yōu)秀卻 很難判斷。企業(yè)的核心工作是制定運(yùn) 營(yíng)目標(biāo)并設(shè)法保證其實(shí)現(xiàn)，為此管理 層必須設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以有效地 管控風(fēng)險(xiǎn)，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。即便企業(yè) 的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，也不說(shuō)明企業(yè)的 內(nèi)部控制優(yōu)秀，充其量只能說(shuō)其內(nèi)部 控制在重大方面有效。所謂有效也是 針對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)而言，現(xiàn)在有效未必將 來(lái)持續(xù)有效。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 中，會(huì)特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制具有固有局 限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可 能性。此外，情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi) 部控制變得不恰當(dāng)或者對(duì)控制政策和 程序遵循的程度降低，根據(jù)內(nèi)部控制 的審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效 性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 越是優(yōu)秀的企業(yè)，越應(yīng)該認(rèn)真對(duì) 待內(nèi)部控制。有內(nèi)部控制作為保障， 企業(yè)才能不斷做大做強(qiáng)，而“大”和 “強(qiáng)”又會(huì)派生出新的風(fēng)險(xiǎn)：規(guī)模大的 企業(yè)更難把高層基調(diào)貫徹到基層，業(yè) 務(wù)強(qiáng)的企業(yè)必須更多地進(jìn)入陌生的領(lǐng) 域。因此，內(nèi)部控制永遠(yuǎn)在路上。
如何保證內(nèi)部控制持續(xù)有效
企業(yè)必須持續(xù)、系統(tǒng)、全面地收集 相關(guān)信息，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)環(huán)境 的變化不斷調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程 和控制政策，保證內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)現(xiàn) 狀持續(xù)匹配。近年來(lái)，境外投資成為 風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)，就是內(nèi)部控制未 能與業(yè)務(wù)狀況匹配產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。 響應(yīng)“一帶一路”倡議，中央企業(yè) 紛紛投資境外各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體或承接重 大工程，但有的央企卻沒(méi)有同步建立 與之匹配的內(nèi)部控制機(jī)制，因而不能 很好地管控政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等 因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制的固有缺陷之一就是其 設(shè)置往往只針對(duì)常規(guī)的業(yè)務(wù)，對(duì)新出 現(xiàn)或偶發(fā)業(yè)務(wù)缺乏成熟的控制措施。 這就需要企業(yè)針對(duì)重大變化及時(shí)進(jìn)行 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)發(fā)生的可能性和影響 程度對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排 序，綜合利用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng) 險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)措施將風(fēng)險(xiǎn) 控制在可承受度之內(nèi)。
培養(yǎng)自己的“專家?guī)?rdquo;
面對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)，許多企業(yè)都希望 能夠借鑒優(yōu)秀企業(yè)成熟的控制措施， 即所謂的最佳實(shí)務(wù)。但實(shí)際情況是， 許 多企業(yè)盲目照搬其他企業(yè)的做法，不僅 沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，反而弄巧成拙。 有些企業(yè)模仿其他企業(yè)專門成立 了風(fēng)險(xiǎn)管理部，但其職能與內(nèi)審部和 合規(guī)部未能很好地協(xié)調(diào)，不僅未能發(fā) 揮其功能，反而降低了管理效率，增加 了控制成本。有些企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)供 應(yīng)商的監(jiān)控，要求供應(yīng)商按照要求報(bào) 送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，結(jié)果由于信 息失真造成決策失誤。內(nèi)部控制沒(méi)有 標(biāo)準(zhǔn)答案，也沒(méi)有所謂的最佳實(shí)務(wù)，每 個(gè)企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際選擇適合 自己的控制方案。 隨著《規(guī)范》的實(shí)施，在采購(gòu)、生 產(chǎn)、銷售、資金管理等常規(guī)業(yè)務(wù)流程中 的低級(jí)缺陷已經(jīng)大幅度減少，這說(shuō)明 多年來(lái)的內(nèi)控建設(shè)已經(jīng)能夠?yàn)槠髽I(yè)安 全運(yùn)營(yíng)提供保障。但是內(nèi)控工作沒(méi)有 終點(diǎn)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn) 和教訓(xùn)，整理自己的“案例庫(kù)”，培養(yǎng)自 己的“專家?guī)?rdquo; ， 推動(dòng)內(nèi)控提質(zhì)升級(jí)。

宋德亮/文