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 李菲菲 楊力
近日，廣東省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財(cái)稅〔2019〕2號(hào)）。在粵港澳大灣區(qū)內(nèi)工作的境外（含港澳臺(tái)）高端人才和緊缺人才，享受個(gè)稅免稅優(yōu)惠有了更加清晰的實(shí)操口徑。

粵港澳大灣區(qū)吸引境外人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，今年頻頻引發(fā)關(guān)注。
3月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱31號(hào)文件），明確對(duì)在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；6月24日，廣東省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財(cái)稅〔2019〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)文件），進(jìn)一步明確了免稅補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和范圍、人才認(rèn)定條件等。鑒于更具體的補(bǔ)貼和人才認(rèn)定辦法將由珠三角九市各自負(fù)責(zé)制定，并在7月底前報(bào)備實(shí)施，筆者建議相關(guān)納稅人持續(xù)關(guān)注政策變化，充分享受優(yōu)惠。
了解免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)
2號(hào)文件最重要的內(nèi)容，就是明確了個(gè)稅免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。
此前，31號(hào)文件規(guī)定，2019年1月1日～2023年12月31日，廣東省、深圳市按內(nèi)地與中國(guó)香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額，對(duì)在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。2號(hào)文件則在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的比例——對(duì)在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，其在珠三角九市繳納的個(gè)人所得稅，已繳稅額超過(guò)其按應(yīng)納稅所得額的15%計(jì)算的部分，由珠三角九市人民政府給予財(cái)政補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。
根據(jù)2號(hào)文件規(guī)定，已繳稅額，包括綜合所得（即工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得）、經(jīng)營(yíng)所得以及入選人才工程或人才項(xiàng)目獲得補(bǔ)貼性所得3類所得，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納的個(gè)人所得稅稅額。在計(jì)算補(bǔ)貼時(shí)，中國(guó)香港個(gè)人所得稅稅負(fù)，統(tǒng)一按中國(guó)香港薪俸稅或利得稅的單一標(biāo)準(zhǔn)稅率15%計(jì)算。這意味著對(duì)于符合條件的境外人才取得的相關(guān)所得，其中國(guó)內(nèi)地的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率有望降至15%。同時(shí)，15%單一標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，也有利于降低申報(bào)人的申請(qǐng)成本，減少審核難度，便于實(shí)際操作。
舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)符合條件的境外個(gè)人李先生在深圳市全職工作，作為中國(guó)稅收居民納稅，在不考慮年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)等收入特殊計(jì)稅政策以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除的情況下，李先生2019年全年工資、薪金收入為100萬(wàn)元，其已繳個(gè)人所得稅稅款為24.3萬(wàn)元。根據(jù)2號(hào)文件規(guī)定，李先生可申請(qǐng)的補(bǔ)貼為24.3－（100－0.5×12）×15%＝10.2（萬(wàn)元），實(shí)際稅負(fù)占收入的比例將從原來(lái)的24.31%（24.3÷100×100%），降至14.1%[（24.3－10.2）÷100×100%]。
2號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，根據(jù)個(gè)人所得項(xiàng)目，按照分項(xiàng)計(jì)算（綜合所得進(jìn)行綜合計(jì)算）、合并補(bǔ)貼的方式進(jìn)行，每年補(bǔ)貼一次。從兩處以上取得相關(guān)所得的，補(bǔ)貼按照屬地原則進(jìn)行合理分擔(dān)。
核查申請(qǐng)主體條件
除明確免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)外，2號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定了申請(qǐng)主體以及申請(qǐng)條件。筆者提醒納稅人，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照2號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核查，以順利享受優(yōu)惠。
2號(hào)文件規(guī)定，申報(bào)人須符合基本條件和附加條件兩類申報(bào)條件?；緱l件包括3項(xiàng)，即中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)永久性居民，取得中國(guó)香港入境計(jì)劃（優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家）的香港居民，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)居民，外國(guó)國(guó)籍人士，或取得國(guó)外長(zhǎng)期居留權(quán)的回國(guó)留學(xué)人員和海外華僑；在珠三角九市工作，且在此依法納稅；遵守法律法規(guī)、科研倫理和科研誠(chéng)信。筆者提醒，以上3項(xiàng)基本條件，相關(guān)納稅人須同時(shí)滿足。
關(guān)于附加條件，相關(guān)納稅人須滿足下列兩項(xiàng)條件之一：一項(xiàng)條件為國(guó)家、省、市重大人才工程入選者，取得廣東省“人才優(yōu)粵卡”、外國(guó)人工作許可證（A類）或外國(guó)高端人才確認(rèn)函的人才，以及國(guó)家、省、市認(rèn)定的其他境外高層次人才（即高端人才）；另一項(xiàng)條件為國(guó)家、省、市重大創(chuàng)新平臺(tái)的科研團(tuán)隊(duì)成員，高等院校、科研機(jī)構(gòu)、醫(yī)院等相關(guān)機(jī)構(gòu)中的科研技術(shù)團(tuán)隊(duì)成員，在廣東省重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域就業(yè)創(chuàng)業(yè)的技術(shù)技能骨干和優(yōu)秀管理人才，以及珠三角九市認(rèn)定的其他具有特殊專長(zhǎng)的緊缺急需人才（即緊缺人才）。
根據(jù)2號(hào)文件第五條規(guī)定，補(bǔ)貼申請(qǐng)可以由享受補(bǔ)貼的申報(bào)人本人或用人單位向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)提出，鼓勵(lì)用人單位申請(qǐng)，建議納稅人加強(qiáng)與所在用人單位的溝通。
值得注意的是，免稅補(bǔ)貼的管理涉及多個(gè)政府部門(mén)，目前，各市科技（外專）部門(mén)負(fù)責(zé)高端人才的認(rèn)定，人力資源社會(huì)保障部門(mén)負(fù)責(zé)緊缺人才的認(rèn)定，財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼受理、審核和發(fā)放。為此，筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)對(duì)照自身情況，關(guān)注具體的部門(mén)規(guī)定，以便順利享受補(bǔ)貼。
關(guān)注后續(xù)配套政策
2號(hào)文件的發(fā)布，不僅有利于企業(yè)及個(gè)人享受補(bǔ)貼優(yōu)惠，也有利于珠三角九市政府吸引人才。在此背景下，建議納稅人在用好現(xiàn)有優(yōu)惠的同時(shí)，持續(xù)關(guān)注后續(xù)政策的出臺(tái)。
2號(hào)文件第五條規(guī)定，珠三角九市須在7月底前將補(bǔ)貼和人才認(rèn)定辦法報(bào)廣東省財(cái)政廳、科技廳（省外專局）、人力資源和社會(huì)保障廳備案后實(shí)施。廣東省財(cái)政廳會(huì)同省科技廳（省外專局）、省人力資源社會(huì)保障廳、省稅務(wù)局指導(dǎo)各市做到人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼發(fā)放工作流程相對(duì)統(tǒng)一。
需要注意的是，目前，由于港澳臺(tái)人員在內(nèi)地（大陸）就業(yè)已不再需要辦理《臺(tái)港澳人員就業(yè)證》，而他們也不屬于持《外國(guó)人工作許可證》（A類）群體，因此在高端人才的認(rèn)定上，是否只能通過(guò)廣東省“人才優(yōu)粵卡”或其他境外高層次人才認(rèn)定等方式進(jìn)行，仍有待后續(xù)政策進(jìn)一步明確。
筆者建議，相關(guān)納稅人須持續(xù)關(guān)注后續(xù)地方指引以及實(shí)踐進(jìn)展，積極考慮是否需要調(diào)整有關(guān)商業(yè)安排，以順應(yīng)國(guó)家鼓勵(lì)粵港澳大灣區(qū)發(fā)展的政策精神，合理、合法地享受稅收優(yōu)惠。
（作者單位：德勤中國(guó)）