中州審計2001.10
淺談《企業(yè)會計制度》的新特點
周霞 張盡忠
財政部于2000年 12月 29日正式發(fā)布《企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）。新制度的發(fā)布，對規(guī)范我國會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業(yè)會計信息質量具有非同尋常的歷史意義。
新制度與行業(yè)會計制度、《股份有限公司會計制度》相比，一是新制度規(guī)范了企業(yè)會計核算行為，統(tǒng)一了會計核算標準；二是新制度更加詳細、具體，具有更強的可操作性；三是從根本上改變了會計要素的確認和計量標準，增加了許多需要根據經驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定，給廣大會計實務工作者以較大的職業(yè)判斷空間。
一、計提壞賬準備方面
1．擴大了計提范圍。新制定規(guī)定，除了應收賬款計提壞賬準備外，其他應收款項也應計提壞賬準備。制度規(guī)定，企業(yè)預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備；企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應壞賬準備。
2．改變了壞賬準備計提方法。新制度改變了按照規(guī)定的比例和固定方法計提的規(guī)定，而是由企業(yè)自行確定，提取方法一經確定，不能隨意變更，如需變更，應在會計信息披露時予以說明。
3．壞賬損失的處理方法，新制度規(guī)定，只能采用備抵法。同時還規(guī)定，不得計提秘密準備。
二、接受捐贈核算方面
新制度與行業(yè)會計制度相比，接受捐贈的資產在核算時，是根據不同的情況進行核算的：捐贈方如果提供了有關資產憑據（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，按照憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；捐贈方如果沒有提供有關憑據的，要判斷同類或類似資產存在不存在活躍市場，若存在，應按照其市場價格估計的金額加上相關稅費作為實際成本，若不存在，應按照該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值作為實際資本。
三、存貨核算方面
新制度在存貨核算方面的變化，一是增加了接受債權人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，以及以非貨幣交易換人存貨的內容。二是對盤盈、盤虧和毀損存貨，不再經過有關方面批準，而是規(guī)定，經股東大會、董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準由企業(yè)自行按有關規(guī)定處理，其中對盤盈的存貨，不是按估計價值作為其實際成本，而是按照同類或類似存貨的市場價格作為其實際成本。三是存貨期末計價，新制度規(guī)定，按成本與可變現凈值孰低計價，并要計提存貨跌價準備；在資產負債表上，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。
四、投資核算方面
這方面的變化主要表現在：一是取得債券利息的處理。新制度規(guī)定實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，作為應收利息處理，不構成初始投資成本。二是短期投資收到現金股利、利潤或利息的處理。新制度規(guī)定，短期投資收到的現金股利、利潤或利息，應作為初始投資成本的收回，沖減投資成本，不再計入當期損益。三是取得長期債權投資發(fā)生消費用的處理。新制度規(guī)定，長期債權投資發(fā)生的費用計入初始投資成本，但要單獨核算，并在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，計入投資收益，還規(guī)定在計算債券投資溢價或折價時，不包括相關費用。四是長期債券投資溢價或折價攤銷方法。新制度規(guī)定既允許采用直線法，也可以采用實際利率法。五是分期付息債券計提利息的處理。新制度強調規(guī)定，分期付息債券在計提利息時，要作為流動資產，計入應收利息。六是長期股權投資成本的核算。原行業(yè)會計制度對此未作明確規(guī)定。新制度規(guī)定，投資企業(yè)收到的被投資單位分派的投資前被投資單位實現盈余的分配，作為初始投資成本的收回，沖減投資成本。同時，新制度將長期股權投資權益法核算適用范圍，由投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上（外商投資企業(yè)為25％）股權降低為20％及以上股權，但要具有重大影響。另外還增加了對股權投資差額的處理、股票股利的處理和投資的期末計價等規(guī)定。
五、無形資產核算方面
一是合理地界定了無形資產。新制度將無形資產定義為“企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而特有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產”。這樣的界定更合理，更科學。二是對某些方式取得的無形資產的計量原則作了修改，主要表現在自行開發(fā)并依法取得的無形資產的計量。原行業(yè)會計制度規(guī)定只按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數作為入賬價值；而新制度規(guī)定只能按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值，而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的料工費等則直接計入當期損益。三是新制度要求對無形資產計提減值準備。四是對無形資產的攤銷年限新制度規(guī)定得較為具體。
