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 在一般情況下，應(yīng)收賬款項(xiàng)目在企 業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額構(gòu)成中占比相 對較大，尤其在企業(yè)的流動資產(chǎn)構(gòu)成中 占比更是如此。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的快慢， 反映著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的好壞，這是衡量 企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。因 此，對于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審查，往往是 CFO審查的難點(diǎn)，也是調(diào)查的重點(diǎn)，應(yīng) 予以高度重視。
應(yīng)收賬款的真實(shí)性審查
應(yīng)收賬款項(xiàng)目與企業(yè)的銷售收入緊 密聯(lián)系，可能會影響企業(yè)的利潤。因此， CFO對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的真實(shí)性審查，不 僅要核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，而且也要 核實(shí)企業(yè)利潤真實(shí)性的需要。CFO要 結(jié)合企業(yè)的銷售合同、出庫清單、運(yùn)費(fèi)清 單、營銷政策進(jìn)行仔細(xì)核對，關(guān)注關(guān)聯(lián)方 交易價格是否公允，有無利用關(guān)聯(lián)方交 易虛增利潤，或者轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象，重點(diǎn) 關(guān)注以下問題。 一是“年底開票，年后沖回”現(xiàn)象。 這是典型的虛增收入、虛增利潤的現(xiàn)象， 對象可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)，也可能不是關(guān)聯(lián)企 業(yè)。如果企業(yè)在12月末銷售收入與應(yīng)收 賬款較11月末出現(xiàn)顯著增長，且金額較 大，業(yè)務(wù)調(diào)查人員須結(jié)合12月份和次年1 月份銷售收入明細(xì)情況與相關(guān)合同等原 始憑證進(jìn)行仔細(xì)對照核對，以確認(rèn)是否有 虛增應(yīng)收賬款、收入、利潤現(xiàn)象。
二是應(yīng)收賬款長期掛賬，未有資金 回籠情況。應(yīng)收賬款有一定的賬期，在 合理的賬期內(nèi)，未有資金回籠屬于正常 現(xiàn)象，但如果超過一定的期限，仍然未有 資金回籠，CFO須特別注意。一種情況 可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)虛增收入、利潤而虛增 的應(yīng)收賬款；另一種可能是業(yè)務(wù)在銷售 過程中出現(xiàn)了問題，如產(chǎn)品不合格、存在 瑕疵或是其他問題。 三是將不屬于應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容 予以剔除。應(yīng)收賬款主要反映與銷售、 提供勞務(wù)有關(guān)而發(fā)生的可確定流入的經(jīng) 濟(jì)利益，但在實(shí)際考察中，CFO時常會 發(fā)現(xiàn)有一些企業(yè)，將不屬于應(yīng)收賬款核 算的內(nèi)容納入應(yīng)收賬款核算，造成應(yīng)收 賬款科目的不真實(shí)、不完整。 四是必要時，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮C。 如果應(yīng)收賬款金額在整個資產(chǎn)中所占比 重較大，也可以適當(dāng)抽取一定數(shù)量的樣 本進(jìn)行函證，已核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
應(yīng)收賬款可回收性的審查
應(yīng)收賬款只有能夠有效回收，才能 成為有效資金，促進(jìn)企業(yè)資金的有效周 轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)。因此，應(yīng)收賬 款的可回收性審查應(yīng)是業(yè)務(wù)人員審查的 重點(diǎn)。 企業(yè)應(yīng)收賬款并非越多越好，要結(jié) 合企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)、營銷政策的制定情 況而言。以往，CFO習(xí)慣通過對3年以 上未收回的應(yīng)收賬款審查，評價應(yīng)收賬 款的可回收性。這樣做，盡管可以反映
一部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險，但仍不夠全面。 隨著新形勢的發(fā)展，CFO不僅要評 估那些暫時沒有收回應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生 壞賬的風(fēng)險，還要評價現(xiàn)行那些正在發(fā) 生業(yè)務(wù)有資金回籠業(yè)務(wù)的安全性、風(fēng)險 性，以全面評價應(yīng)收賬款的可回收性、風(fēng) 險性。在正常情況下，下游客戶規(guī)模越 大，安全性越高；規(guī)模越小，安全性越差， 發(fā)生風(fēng)險的概率越大。 一個企業(yè)下游主要客戶由曾經(jīng)零散 的小客戶逐步升級為一些大客戶，尤其 是變成一些上市公司或國有大中型企 業(yè)，是公司風(fēng)險降低的一個重要標(biāo)志。 反之，可能風(fēng)險會高些。 同時，要對一些特殊行業(yè)尤為關(guān)注， 尤其是化工行業(yè)。在當(dāng)前 “綠水青山就是 金山銀山”的大勢下，對其環(huán)保情況要求 很高，是否規(guī)范、抗風(fēng)險能力如何，都是考 察的重點(diǎn)， 不容許抱有任何僥幸心理。
應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)性分析
應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)性分析有利于了解 企業(yè)近期業(yè)務(wù)開展情況的全面性，從而 進(jìn)一步評價企業(yè)的風(fēng)險。如企業(yè)應(yīng)收賬 款的賬期縮短，資金回籠加快，可能說明 企業(yè)的產(chǎn)品市場的適銷對路性在提高、 加強(qiáng)；否則，可能說明企業(yè)在市場上與同 類產(chǎn)品的競爭力在下降，企業(yè)的抗風(fēng)險 能力在下降。同樣，如果在企業(yè)應(yīng)收賬 款的明細(xì)中大中型企業(yè)，甚至一些上市 公司客戶群在增多，說明企業(yè)產(chǎn)品的技 術(shù)含量、穩(wěn)定性在不斷提高，已達(dá)到一個
相對高的程度，企業(yè)此時只需穩(wěn)定生產(chǎn)、 保證質(zhì)量，相對風(fēng)險性較低。如果有融 資性擔(dān)保公司為其做業(yè)務(wù)，風(fēng)險相對也 會低，這類客戶也應(yīng)是大多數(shù)融資性擔(dān) 保公司愿意合作的客戶。 透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這是CFO必須具備 的能力，重點(diǎn)可以從以下幾個方面進(jìn)行。 一是賬齡分析。通過對應(yīng)收賬款的 賬齡分析，CFO有助于了解應(yīng)收賬款的 質(zhì)量情況。結(jié)合企業(yè)考察期應(yīng)收賬款余 額情況，CFO 可通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶 近3年變動情況，予以歸類分析。一般 分為3類， 1年以下賬齡1類， 1至2年以 下1類， 2年以上1類。在一般情況下， 1 年以下賬齡所占比重越大越好。當(dāng)然， 也不是絕對的，這主要與企業(yè)產(chǎn)品的特 點(diǎn)、營銷政策有關(guān)，只要屬于營銷政策范 圍內(nèi)的事情，都屬于正常現(xiàn)象。 二是重點(diǎn)客戶應(yīng)收賬款近3年發(fā)生 額占比分析。既然應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡予 以分析，那為什么還要對重點(diǎn)客戶應(yīng)收賬 款近3年發(fā)生額進(jìn)行分析呢？主要是因?yàn)?一些重點(diǎn)客戶業(yè)務(wù)量的變化會對企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響， 因此，CFO有必要進(jìn)行相應(yīng)地分析，以進(jìn) 一步提高對企業(yè)的風(fēng)險識別能力。 CFO分析的重點(diǎn)是通過對同一客 戶近3年銷售收入及回籠資金的變化情 況，判斷公司業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性。同時，對新 成為重點(diǎn)客戶的情況也要進(jìn)行適當(dāng)了 解，這種分析有助于對企業(yè)今后業(yè)務(wù)的 發(fā)展?fàn)顩r予以一定的預(yù)判，對評價風(fēng)險 有一定的幫助。