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 在科創(chuàng)板審核工作的推進(jìn)過程中，監(jiān)管層正在加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。從多位服務(wù)于科創(chuàng)板企業(yè)IPO的審計(jì)機(jī)構(gòu)人士處獨(dú)家獲悉，針對科創(chuàng)板企業(yè)審計(jì)、審核中發(fā)現(xiàn)的爭議點(diǎn)或新問題，上交所日前向部分具有證券業(yè)務(wù)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)出邀請，建立圍繞會計(jì)政策的雙向溝通、研究聯(lián)絡(luò)機(jī)制。
這一機(jī)制將致力于解決三個方向的問題，一是交易所通過該機(jī)制了解審計(jì)機(jī)構(gòu)遇到的難點(diǎn)并提出專業(yè)監(jiān)管意見；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合自身項(xiàng)目向監(jiān)管部門反饋意見、建議；三是受邀的會計(jì)師事務(wù)所將參與科創(chuàng)板企業(yè)申報材料中的財務(wù)信息的輔助審核工作。與此同時，上交所下一步擬要求審計(jì)機(jī)構(gòu)補(bǔ)充提交更多與財務(wù)審計(jì)信息相關(guān)的申報材料。
證監(jiān)會在7月9日發(fā)布的2018年度證券審計(jì)市場分析報告中表示，下一步將繼續(xù)強(qiáng)化年報審計(jì)監(jiān)管和現(xiàn)場檢查、加強(qiáng)與行業(yè)的專業(yè)聯(lián)系、增加專業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)督促證券資格會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)。
在業(yè)內(nèi)人士看來，上述舉措將進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管層和中介機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)絡(luò)，有助于提高科創(chuàng)板企業(yè)的上市審核效率和專業(yè)性，提高科創(chuàng)板公司的信息披露質(zhì)量。
詳解聯(lián)系機(jī)制
圍繞科創(chuàng)板企業(yè)財務(wù)信息會計(jì)政策的聯(lián)系機(jī)制，正在悄然醞釀。
據(jù)多位接近交易所的審計(jì)機(jī)構(gòu)人士透露，日前上交所曾向部分具有證券業(yè)務(wù)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)函邀請參與建立上交所與會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)政策研究聯(lián)絡(luò)機(jī)制工作。
其中一位接近交易所的審計(jì)機(jī)構(gòu)人士表示，建立這一雙向聯(lián)系機(jī)制的目的在于上交所可與科創(chuàng)板公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審核、審計(jì)溝通。
“一方面交易所可通過該機(jī)制獲悉審計(jì)機(jī)構(gòu)遇到的難點(diǎn)，并從監(jiān)管角度提供專業(yè)意見；另一方面能夠及時回應(yīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)師的相關(guān)問題，同時也為審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋專業(yè)意見和建議提供了平臺。”上述人士透露。
事實(shí)上，由于科創(chuàng)板弱化盈利要求、強(qiáng)調(diào)科創(chuàng)定位等特質(zhì)，部分申報上市企業(yè)的確存在較高研發(fā)費(fèi)用等情形，而此類企業(yè)在A股市場上市審核工作上尚無先例可尋。
例如日前已經(jīng)過會的微芯生物未能成功獲準(zhǔn)注冊的原因之一，就被業(yè)內(nèi)人士視為公司的研發(fā)費(fèi)用資本化存在爭議。7月5日，微芯生物的注冊狀態(tài)為“進(jìn)一步問詢中”。
據(jù)招股書披露，微芯生物最近三年研發(fā)投入分別高達(dá)0.52億元、0.69億元和0.82億元，分別占同期營收比例達(dá)55.85%、62.01%和60.52%；其中資本化投入分別達(dá)0.23億元、0.33億元和0.40億元，這意味著，微芯生物近三年來研發(fā)資本化規(guī)模接近1億元，占比接近一半。
微芯生物并非科創(chuàng)板的特有案例。根據(jù)Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，僅2018年存在研發(fā)支出資本化的公司就有4家，除微芯生物外，中微公司、國盾量子、心脈醫(yī)療三家公司去年的資本化研發(fā)指出分別為2.86億元、0.21億元和0.18億元，分別占總研發(fā)支出70.79%、21.88%和39.58%。
不過中微公司和心脈醫(yī)療目前成功完成注冊并啟動發(fā)行，兩家公司2018年?duì)I業(yè)收入分別達(dá)16.39億元和2.31億元，高于微芯生物同期的1.48億元。
有投行人士表示，一些行業(yè)的確存在研發(fā)費(fèi)用資本化的需求，例如創(chuàng)新藥前期需要研發(fā)投入并通過推進(jìn)臨床階段來促進(jìn)新藥上市并實(shí)現(xiàn)商業(yè)轉(zhuǎn)化，因此在研發(fā)費(fèi)用資本化的會計(jì)處理上具有一定的特殊性。
“如果部分研發(fā)費(fèi)用無法做資本化處理，那么許多創(chuàng)新藥企早期的賬面虧損就會更嚴(yán)重，進(jìn)而影響到上市問題。”一位了解生物醫(yī)藥行業(yè)的投行人士坦言，“這是某些行業(yè)特有的會計(jì)問題，也是一些境外市場放寬對生物醫(yī)藥上市要求的內(nèi)因。”
針對科創(chuàng)板申報中的新興行業(yè)企業(yè)的審計(jì)、審核處理方式，顯然有可能成為上述機(jī)制的研究溝通事項(xiàng)。
“有些會計(jì)科目在審核過程中是新問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)又是上市公司財務(wù)質(zhì)量的第一位守門員，監(jiān)管部門顯然需要加強(qiáng)與保薦機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等中介方的溝通，多方征詢意見，審慎下判斷。”上述接近交易所的審計(jì)機(jī)構(gòu)人士表示。“在審核工作中加強(qiáng)溝通，顯然也體現(xiàn)了對市場和專業(yè)的一種敬畏。”
“2+1”輔助審核
在聯(lián)系機(jī)制的基礎(chǔ)上，首要的會計(jì)師事務(wù)所還將承擔(dān)一項(xiàng)重要任務(wù)，那就是參與上交所的輔助審核。
上交所目前在安排審計(jì)機(jī)構(gòu)參與輔助審核的同時，對后續(xù)申報上市的發(fā)行人，采取“2+1”模式安排輔助審核，即每家發(fā)行人安排兩家會計(jì)師事務(wù)所參與輔助審核。
“目前對于在審的科創(chuàng)板企業(yè)申報材料，已經(jīng)安排了一些兼具A股和H股資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所參與輔助審核，針對以后受理的每一家發(fā)行人，考慮采取‘2+1’模式，即安排兩家會計(jì)師事務(wù)所參與輔助審核。”該人士透露。
在輔助審核中，受邀審計(jì)機(jī)構(gòu)將就上交所審核關(guān)注重點(diǎn)提出關(guān)注問題或建議，以配合交易所的審核監(jiān)管工作，其間交易所將對輔助審核安排和流程進(jìn)行保密處理。記者獨(dú)家獲悉，科創(chuàng)板財務(wù)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容將包括研發(fā)費(fèi)用及資本化、收入確認(rèn)、成本費(fèi)用、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)減值、所得稅、企業(yè)合并、并表范圍不少于9項(xiàng)指標(biāo)。
“參與輔助審核的目的也是為了強(qiáng)化審核的專業(yè)性，積累審核經(jīng)驗(yàn)，并提高問詢問題的針對性，多維度、全方位地提高發(fā)行人的財務(wù)信息披露質(zhì)量。”上述審計(jì)機(jī)構(gòu)人士稱。
與此同時，上交所還在考慮要求審計(jì)機(jī)構(gòu)報送審計(jì)工作專項(xiàng)報告、審計(jì)總結(jié)等更多與財務(wù)信息有關(guān)的材料。
“目前報送的材料主要是審計(jì)報告和配套的鑒證報告，雖然增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)報告，但這個地方存在套路化、格式化的情況，針對性和實(shí)用性有待強(qiáng)化，否則將不利于審核工作開展。”上述審計(jì)機(jī)構(gòu)人士透露，“下一步交易所有可能會要求審計(jì)機(jī)構(gòu)額外提供審計(jì)工作報告，進(jìn)一步將審計(jì)工作流程透明化。”
據(jù)該人士介紹，額外提供的專項(xiàng)報告可能包括三個維度，一是審計(jì)工作基本情況報告；二是關(guān)注重點(diǎn)和高風(fēng)險領(lǐng)域執(zhí)行的審計(jì)程序、證據(jù)獲取、審計(jì)結(jié)論等信息；三是審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量內(nèi)控符合情況。
“主要目的還是更詳細(xì)的呈現(xiàn)、還原審計(jì)工作過程和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以提高審核效率，增強(qiáng)發(fā)行人財務(wù)信息的透明度，以防范潛在的信息披露違規(guī)、財務(wù)造假風(fēng)險。”上述審計(jì)機(jī)構(gòu)人士坦言。