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CPA學(xué)習(xí)審計規(guī)則 注意概念變化

新審計準(zhǔn)則實施一年來成效初顯,但也面臨一些新的情況。比如,實施新準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理、操作規(guī)程及注冊會計師的綜合素質(zhì)要求更高,一些注冊會計師(CPA)還沒有較好地掌握新準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為,學(xué)好新準(zhǔn)則要把握審計理念、基本觀念、具體概念的變化。
  第一,把握審計理念的變化。舊準(zhǔn)則遵循“把審計程序執(zhí)行到位”這一簡單的審計理念,新準(zhǔn)則強調(diào)的是在“把審計風(fēng)險控制到位”的前提下“把審計程序執(zhí)行到位”的綜合審計理念,這是新準(zhǔn)則最重要、最根本的變化。舊準(zhǔn)則下,CPA最主要的審計任務(wù)就是完成審計程序,使得CPA只注重審計程序的履行,忽視了對審計風(fēng)險的防范和控制。新準(zhǔn)則明確規(guī)定風(fēng)險評估是CPA必須履行的審計程序,CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施,針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。因此,CPA學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則一定要樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念,在審計實務(wù)中時刻以防范審計風(fēng)險為重要前提,以對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線流程,同時把應(yīng)該履行的審計程序執(zhí)行到位,這樣才能真正理解和把握風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。
  第二,把握基本審計觀念的變化。為順應(yīng)審計理念的變化,新準(zhǔn)則的一些基本審計觀念也發(fā)生了重大變化,CPA在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時一定要注意分析、比較和掌握這方面的變化,通過反復(fù)學(xué)習(xí)和實踐來逐步領(lǐng)會和掌握。例如舊準(zhǔn)則下,了解被審計單位情況的目的為評估固有風(fēng)險,控制測試的目的為評估控制風(fēng)險,實質(zhì)性測試的目的為降低檢查風(fēng)險。新準(zhǔn)則下,了解被審計單位及其環(huán)境的目的是評估報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,控制測試的目的為測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性,并據(jù)此重新評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,而實質(zhì)性程序的目的則是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報,降低檢查風(fēng)險。CPA要從各審計程序目的的變化,分析出上述變化的原因是由于新準(zhǔn)則的審計風(fēng)險模型發(fā)生了變化,在今后的審計實務(wù)中,就要改變對舊準(zhǔn)則審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的認(rèn)識,重新樹立“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的新審計風(fēng)險模型。
  第三,把握具體概念的變化。有三種情形,一是概念本身發(fā)生變化,如“中國CPA獨立審計準(zhǔn)則”變?yōu)椤爸袊鳦PA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”,“符合性測試”變?yōu)椤翱刂茰y試”等;二是概念本身沒有變化,內(nèi)涵發(fā)生變化,如“審計范圍”、“審計目標(biāo)”、“審計證據(jù)”等;三是新增概念,如“重大錯報風(fēng)險”、“報表層次”、“標(biāo)準(zhǔn)審計報告”、“非標(biāo)準(zhǔn)審計報告”、“職業(yè)懷疑態(tài)度”等。CPA在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時要正確認(rèn)識和區(qū)分各類概念的演變,準(zhǔn)確把握各概念的真實含義。

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