新審計準(zhǔn)則實施一年來成效初顯，但也面臨一些新的情況。比如，實施新準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理、操作規(guī)程及注冊會計師的綜合素質(zhì)要求更高，一些注冊會計師（CPA）還沒有較好地掌握新準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，學(xué)好新準(zhǔn)則要把握審計理念、基本觀念、具體概念的變化。
第一，把握審計理念的變化。舊準(zhǔn)則遵循“把審計程序執(zhí)行到位”這一簡單的審計理念，新準(zhǔn)則強調(diào)的是在“把審計風(fēng)險控制到位”的前提下“把審計程序執(zhí)行到位”的綜合審計理念，這是新準(zhǔn)則最重要、最根本的變化。舊準(zhǔn)則下，CPA最主要的審計任務(wù)就是完成審計程序，使得CPA只注重審計程序的履行，忽視了對審計風(fēng)險的防范和控制。新準(zhǔn)則明確規(guī)定風(fēng)險評估是CPA必須履行的審計程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。因此，CPA學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則一定要樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，在審計實務(wù)中時刻以防范審計風(fēng)險為重要前提，以對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線流程，同時把應(yīng)該履行的審計程序執(zhí)行到位，這樣才能真正理解和把握風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。
第二，把握基本審計觀念的變化。為順應(yīng)審計理念的變化，新準(zhǔn)則的一些基本審計觀念也發(fā)生了重大變化，CPA在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時一定要注意分析、比較和掌握這方面的變化，通過反復(fù)學(xué)習(xí)和實踐來逐步領(lǐng)會和掌握。例如舊準(zhǔn)則下，了解被審計單位情況的目的為評估固有風(fēng)險，控制測試的目的為評估控制風(fēng)險，實質(zhì)性測試的目的為降低檢查風(fēng)險。新準(zhǔn)則下，了解被審計單位及其環(huán)境的目的是評估報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，控制測試的目的為測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，而實質(zhì)性程序的目的則是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報，降低檢查風(fēng)險。CPA要從各審計程序目的的變化，分析出上述變化的原因是由于新準(zhǔn)則的審計風(fēng)險模型發(fā)生了變化，在今后的審計實務(wù)中，就要改變對舊準(zhǔn)則審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的認(rèn)識，重新樹立“審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的新審計風(fēng)險模型。
第三，把握具體概念的變化。有三種情形，一是概念本身發(fā)生變化，如“中國CPA獨立審計準(zhǔn)則”變?yōu)椤爸袊鳦PA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“符合性測試”變?yōu)椤翱刂茰y試”等；二是概念本身沒有變化，內(nèi)涵發(fā)生變化，如“審計范圍”、“審計目標(biāo)”、“審計證據(jù)”等；三是新增概念，如“重大錯報風(fēng)險”、“報表層次”、“標(biāo)準(zhǔn)審計報告”、“非標(biāo)準(zhǔn)審計報告”、“職業(yè)懷疑態(tài)度”等。CPA在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時要正確認(rèn)識和區(qū)分各類概念的演變，準(zhǔn)確把握各概念的真實含義。
