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 政府會計新制度已自2019年1月1 日起實施。與《行政單位會計制度》《事 業(yè)單位會計制度》等舊制度相比，新制 度下貨幣資金核算發(fā)生了重大變化，主 要表現(xiàn)在以下幾個方面。
一是貨幣資金收支業(yè)務要進行“平 行記賬” 。 在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預算 會計體系的利弊基礎上，新制度構建了 “財務會計和預算會計適度分離并相互 銜接”的會計核算模式。對于納入部門 預算管理的貨幣資金收支業(yè)務，在進行 財務會計核算的同時也應當進行預算 會計核算，對于其他業(yè)務，僅需要進行 財務會計核算。
二是增設“其他貨幣資金”科目。 新制度中增加設置“其他貨幣資 金”科目，進行外埠存款、銀行本票存 款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種 其他貨幣資金相應核算，而舊制度中沒 有專門設置此科目進行核算。
三是庫存現(xiàn)金短缺或溢余的財務 會計核算方法有所不同。 新制度對現(xiàn)金短缺或溢余的財務 會計核算規(guī)定：每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金短缺或溢余，屬于現(xiàn)金短缺，按照實 際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢” 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金 溢余，按照實際溢余的金額，借記“庫存 現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科 目。如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠 償或向有關人員追回的，借記“其他應 收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科
目；屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準核 銷時，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢”科目。 如為現(xiàn)金溢 余，屬于應支付給有關人員或單位的， 借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其 他應付款”科目；屬于無法查明原因的， 報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科 目，貸記“其他收入”科目。 比較新舊制度，新制度基本參照原 舊制度中《行政單位會計制度》中的做 法，都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目分調(diào) 賬和處理兩個環(huán)節(jié)進行核算。不同之 處只有一點，就是新制度中對于無法查 明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷時， 通過“資產(chǎn)處置費用”科目核算，而舊制 度《行政單位會計制度》中對于無法查 明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的， 通過“經(jīng)費支出”科目核算；新舊制度相 比較，變化非常大，新制度通過“待處理 財產(chǎn)損溢”科目分調(diào)賬和處理兩個環(huán)節(jié)
進行核算，而舊制度《事業(yè)單位會計制 度》中不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目分 調(diào)賬和處理兩個環(huán)節(jié)進行核算。
四是“銀行存款”科目下新增“受托 代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。 新制度中規(guī)定： “銀行存款”科目應 當設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算 單位受托代理、代管的銀行存款，而舊 制度中對此問題未作任何規(guī)定。
五是收到銀行存款利息收入的財 務會計核算方法不同。 新制度規(guī)定，收到銀行存款利息， 按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，貸記“利息收入”科目。而舊制度 《行政單位會計制度》中規(guī)定：收到銀行 存款利息，借記“銀行存款”科目，貸記 “其他收入”等科目。舊制度《事業(yè)單位 會計制度》中規(guī)定，收到銀行存款利息， 按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他收入”科目。新舊制 度相比較，新制度收到銀行存款利息收 入通過“利息收入”科目核算，而舊制度 則通過“其他收入”科目核算。
六是銀行存款匯兌損益的財務會 計核算方法不同。 新制度規(guī)定：期末，根據(jù)各外幣銀 行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額， 作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款” 科目，貸記或借記“業(yè)務活動費用”“單 位管理費用”等科目。 舊制度《行政單位會計制度》中規(guī) 定：期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率 調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣 余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸
記“銀行存款”科目，貸記或借記“經(jīng)費 支出”等科目。 舊制度《事業(yè)單位會計制度》中規(guī) 定：期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率 調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣 余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸 記科目“銀行存款”科目，貸記或借記 “事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目。新舊 制度相比較，新制度收中銀行存款匯兌 損益通過“業(yè)務活動費用”“單位管理費 用”等科目核算，而舊制度則通過“經(jīng)費 支出”或“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目 核算。
七是支用零余額賬戶用款額度的 財務會計核算方法不同。 新制度中規(guī)定：支付日常活動費用 時，按照支付的金額，借記“業(yè)務活動費 用”“單位管理費用”等科目，貸記“零余 額賬戶用款額度”科目。購買庫存物品 或購建固定資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的成 本，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“在建 工程”等科目，按照實際支付或應付的 金額，貸記“零余額賬戶用款額度”“應 付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務的， 相關賬務處理參見 “應交增值稅”科目。 舊制度《行政單位會計制度》中規(guī) 定：按規(guī)定支用額度時，借記“經(jīng)費支 出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額 度”科目。舊制度《事業(yè)單位會計制 度》中規(guī)定：按規(guī)定支用額度時，借記 有關科目，貸記“零余額賬戶用款額 度”科目。新舊制度相比較，新制度中 區(qū)分支付日常活動費用和購買庫存物 品或購建固定資產(chǎn)分別進行相應的財 務會計核算，而舊制度核算則相對籠統(tǒng) 和簡單。

林志新 高瓅/文