文 ／ 張 軍
改革開放二十多年來，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)以其獨(dú)特的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，在為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，其自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力也得到了極大的發(fā)展。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比，呈現(xiàn)出稅收負(fù)擔(dān)偏重的特點(diǎn)，特別是高新技術(shù)產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率可高達(dá)60%以上，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品課征增值稅，使企業(yè)承受了較高的稅收負(fù)擔(dān)。為了其自身的進(jìn)一步發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在開拓其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的同時(shí)，不得不注重對(duì)其相關(guān)稅收政策和企業(yè)納稅策略的研究。
一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)分析
1.高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的行業(yè)。國(guó)家為了鼓勵(lì)其健康快速發(fā)展，專門制定了很多稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對(duì)處在設(shè)立初期的企業(yè)。因此企業(yè)可以靈活運(yùn)用這些政策進(jìn)行稅收籌劃，降低初期的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為以后發(fā)展壯大和長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的條件。
2.產(chǎn)品技術(shù)含量高，附加價(jià)值高，員工文化素質(zhì)高，R＆D費(fèi)用所占比重高。我國(guó)要求R＆D 費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化，但對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，國(guó)家為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，又推出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)能夠在不影響其開發(fā)進(jìn)度和發(fā)揮作用的前提下關(guān)注稅收因素，通過統(tǒng)籌安排進(jìn)行合理籌劃，可以為企業(yè)的研究開發(fā)提供資金上的適當(dāng)支持。
3.高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)技術(shù)含量高、價(jià)值大，進(jìn)而折舊費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的影響也較大。此外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)更新快，產(chǎn)品的生命周期相對(duì)較短，所以固定資產(chǎn)的更新改造以及處置發(fā)生更加頻繁。因此，企業(yè)可以充分利用這一特點(diǎn)通過對(duì)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的基本思路
1.做好投資的前期規(guī)劃工作。這是作為高新技術(shù)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn)，同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵，具體思路如下：
（1）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等，不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
（2）選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)。納稅人可以根據(jù)國(guó)家稅收對(duì)不同地區(qū)制度的不同的稅收政策，選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)主要通過國(guó)家特許的優(yōu)惠政策，吸引境內(nèi)、境外資金和技術(shù)，集中興辦高新技術(shù)企業(yè)。因此，只要符合高新技術(shù)企業(yè)條件，并取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，落戶于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，無論什么企業(yè)類型，都可以享受稅收優(yōu)惠。
（3）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上，每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以，取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.做日常稅收籌劃的有心人。樹立正確的稅收籌劃理念，并貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中。比如：財(cái)稅字[1999]273號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》有關(guān)稅收問題文件規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際操作中，技術(shù)合同的簽訂至關(guān)重要，這就要求在簽訂合同時(shí)考慮到該項(xiàng)政策的稅收籌劃問題，使合同內(nèi)容及相關(guān)要件符合政策審批認(rèn)定條件要求。因此，稅收籌劃好壞，往往不在籌劃方案如何高級(jí)，而在于稅收籌劃意識(shí)的形成。
3.提高稅收籌劃能力。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。由于稅收法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性，所以企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí)，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。
4.與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，稅收籌劃能否成功，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，及時(shí)了解和掌握最新信息，適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略，才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
三、新企業(yè)所得稅法下的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃
修訂后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為25%，統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃，以避免不必要的損失。
新《所得稅法》第二十五條“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。第二十八條“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。國(guó)稅總局局長(zhǎng)謝旭人在人大解釋中這樣說，“高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位，借鑒一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率是必要的?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實(shí)施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門正在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證?！?
對(duì)于“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”如何界定企業(yè)需要認(rèn)真關(guān)注，為了應(yīng)對(duì)新所得稅稅法，根據(jù)目前已經(jīng)明朗的政策，企業(yè)主要可從以下三個(gè)方面著手：
1.投身國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)。新《所得稅法》第二十七條第三、四款明確：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第二十五條規(guī)定：國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)適應(yīng)國(guó)家的政策鼓勵(lì)方向，順應(yīng)潮流，及時(shí)、充分享受到稅收優(yōu)惠。
2.認(rèn)識(shí)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)。新《所得稅法》第二十六條第四款明確了符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入為免稅收入?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)也規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，但是對(duì)于其收入還是做了分項(xiàng)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)科研性收入和其他收入，其征免稅政策界定有所模糊；新所得稅法直接針對(duì)收入免稅，實(shí)際把握更為簡(jiǎn)潔明了，更符合針對(duì)“非營(yíng)利性”組織的征管實(shí)質(zhì)?？紤]到我國(guó)目前總體上對(duì)科研的倡導(dǎo)，鼓勵(lì)社會(huì)資本投入創(chuàng)新，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的免稅政策將會(huì)持續(xù)。
目前的高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際，轉(zhuǎn)制或者單獨(dú)設(shè)立非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，促進(jìn)社會(huì)的科學(xué)進(jìn)步。
3.利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。新《所得稅法》第三十條第一款規(guī)定企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過5年。
高新技術(shù)企業(yè)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱和自主創(chuàng)新的主體，無疑離不開國(guó)家稅收政策的調(diào)控。國(guó)家通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方向，規(guī)范行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，淘汰落后企業(yè)。稅收政策對(duì)刺激企業(yè)的創(chuàng)新欲望，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力起著重要的推進(jìn)作用。因此，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)揮其科研創(chuàng)新能力的同時(shí)，用足用好國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到進(jìn)一步的發(fā)展和壯大。
（作者單位：杭州高新開發(fā)區(qū)（濱江）財(cái)政局）
