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 鑒于疫情防控期間，行政事業(yè)單位發(fā)生捐贈(zèng)、無償調(diào)撥等業(yè)務(wù)事項(xiàng)較多，考慮到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度2019年剛剛實(shí)施，為方便會(huì)計(jì)人員做好對(duì)相關(guān)款物的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，我們及時(shí)對(duì)一些常用業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行了整理歸納，供參考。
一、物品捐贈(zèng)、無償調(diào)撥業(yè)務(wù)
（一）取得庫存物品
1．接受捐贈(zèng)的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。
2.無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
（二）發(fā)出庫存物品
1.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫存物品發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“庫存物品”科目。
2.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“庫存物品”科目；同時(shí)，涉及相關(guān)費(fèi)用的，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
二、固定資產(chǎn)捐贈(zèng)、無償調(diào)撥業(yè)務(wù)
（一）取得固定資產(chǎn)
1.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。
2.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
（二）處置固定資產(chǎn)
1.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。
2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，涉及相關(guān)費(fèi)用的，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、政府儲(chǔ)備物資捐贈(zèng)、無償調(diào)撥業(yè)務(wù)
政府儲(chǔ)備物資由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。
對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的單位，其受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。
（一）取得政府儲(chǔ)備物資
1.接受捐贈(zèng)的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。
2.接受無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
（二）發(fā)出政府儲(chǔ)備物資
1.因動(dòng)用而發(fā)出無需收回的政府儲(chǔ)備物資的，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資”科目。
2.因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資的，在發(fā)出物資時(shí)，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“政府儲(chǔ)備物資”（發(fā)出）科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資”（在庫）科目；按照規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)，按照收回物資原賬面余額，借記“政府儲(chǔ)備物資”（在庫）科目，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，按照物資發(fā)出時(shí)登記在“政府儲(chǔ)備物資”所屬“發(fā)出”明細(xì)科目中的余額，貸記“政府儲(chǔ)備物資”（發(fā)出）科目。
3.因行政管理主體變動(dòng)等原因而將政府儲(chǔ)備物資調(diào)撥給其他主體的，按照無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資”科目。
四、受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)
（一）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資
1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
2.將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。
3.轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等。按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目。
（二）受托存儲(chǔ)保管物資
1.接受委托人委托存儲(chǔ)保管的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
2.根據(jù)委托人要求交付或發(fā)出受托存儲(chǔ)保管的物資時(shí)，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。
需要說明的是，以上業(yè)務(wù)如涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。另外，對(duì)于疫情期間發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，請(qǐng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，結(jié)合具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。