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 行政事業(yè)單位成本管理關(guān)系到單位 資產(chǎn)負(fù)債狀況、行政運(yùn)行效率和績(jī)效管理 水平。這依賴(lài)于完整準(zhǔn)確的成本信息，需 要對(duì)特定成本核算對(duì)象進(jìn)行科學(xué)的成本 核算?！妒聵I(yè)單位成本核算基本指引》的頒 布，使行政事業(yè)單位成本核算步入快車(chē) 道。及時(shí)把握成本核算的意義和方法，理 解成本核算的精髓，有利于做好行政事業(yè) 單位成本核算工作。
把握成本核算的意義
行政事業(yè)單位如以收付實(shí)現(xiàn)制為核 算基礎(chǔ)，只能反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，而 對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用不能進(jìn)行科學(xué) 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂恪Ｔ谛姓聵I(yè)單位引入權(quán)責(zé) 發(fā)生制，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”核 算模式后，單位當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論是 否實(shí)際支付，都要列入當(dāng)期費(fèi)用；不是當(dāng) 期發(fā)生的費(fèi)用，即使在當(dāng)期支付也要按受 益期間均衡負(fù)擔(dān)，這就克服了將當(dāng)期費(fèi)用 人為調(diào)整的弊端，為單位進(jìn)行成本核算和 成本控制提供了前提和條件。 要進(jìn)行成本控制，就要進(jìn)行成本核 算，用特定的會(huì)計(jì)方法和特定的會(huì)計(jì)科 目，歸集和核算特定成本核算對(duì)象上的所 有耗費(fèi)，揭示成本發(fā)生和形成的動(dòng)態(tài)過(guò) 程，以便對(duì)影響成本的各種因素、條件施 加影響或管控，將實(shí)際成本控制在預(yù)期目 標(biāo)內(nèi)。 政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，其 定價(jià)也有賴(lài)于準(zhǔn)確完整的成本信息。例 如利用公共基礎(chǔ)設(shè)施提供的公共服務(wù)、醫(yī) 療行業(yè)的診療服務(wù)、學(xué)校的培養(yǎng)教育服務(wù) 等，都需要進(jìn)行科學(xué)的成本核算，以便為 合理定價(jià)提供依據(jù)。 此外，成本核算對(duì)單位績(jī)效評(píng)價(jià)具有
重要作用?？?jī)效與成本相關(guān)，通過(guò)成本核 算，可以衡量單位整體和單位內(nèi)部的運(yùn)行 效率，反映單位核心業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況、項(xiàng) 目資金的使用效果等，促進(jìn)單位管理績(jī)效 的提升。
科學(xué)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算
一是確定成本核算對(duì)象。成本核算 對(duì)象應(yīng)根據(jù)單位職能目標(biāo)、行業(yè)特點(diǎn)及成 本信息需求，多維度、多層次地確定。這 里包括3個(gè)維度和3個(gè)層次。3個(gè)維度包 括業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型，政策、項(xiàng)目和公共服務(wù) 或產(chǎn)品。3個(gè)層次包括單位整體、內(nèi)部組 織部門(mén)和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。 出于成本控制需要，其成本核算對(duì)象 以業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)等 作為成本核算對(duì)象；出于公共服務(wù)或產(chǎn)品 定價(jià)需要，其成本核算對(duì)象以公共服務(wù)或 產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象；出于內(nèi)部績(jī)效管 理需要，其成本核算對(duì)象以項(xiàng)目、內(nèi)部組 織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等作為成本核算對(duì)象； 出于外部績(jī)效管理需要，其成本核算對(duì)象 以政策和項(xiàng)目、單位整體等作為成本核算 對(duì)象。 二是設(shè)置成本項(xiàng)目和核算周期。成 本核算對(duì)象確定后，需要設(shè)定必要的成本 項(xiàng)目，核算各成本核算對(duì)象的總成本和單 位成本。 單位可以根據(jù)具體成本信息需求，將 特定成本核算對(duì)象上的人力資源耗費(fèi)、房 屋及建筑物等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán) 等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)（下稱(chēng) “料工費(fèi)”），按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素 內(nèi)容設(shè)置成本項(xiàng)目，與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度 中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理 費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)，可設(shè) 置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目，或進(jìn)行輔助核算。 成本核算對(duì)象為業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型的，與
單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如資 產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位 補(bǔ)助費(fèi)用等，一般不計(jì)入成本。 成本核算對(duì)象為單位整體，則成本項(xiàng) 目除正常項(xiàng)目外，還要包括資產(chǎn)處置費(fèi) 用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 等，但不包括并非為滿(mǎn)足其自身開(kāi)展業(yè)務(wù) 活動(dòng)所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用。 在將公共產(chǎn)品或服務(wù)作為成本核算 對(duì)象，以滿(mǎn)足其定價(jià)需要時(shí)，需將不符合 有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用、有財(cái)政資金補(bǔ) 償?shù)馁M(fèi)用等予以剔除。 當(dāng)成本核算對(duì)象為自制或委托外單 位加工的各種物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度等規(guī)定，分別通過(guò)“加工物品”“在建 工程”“研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目，按照成本 項(xiàng)目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用。 三是遵循成本核算原則。成本核算 應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、可靠性、適應(yīng)性、及時(shí) 性、可比性和重要性原則。要以實(shí)際發(fā)生 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)，適應(yīng)單位行業(yè) 特點(diǎn)，區(qū)分重要程度，采用一致的方法進(jìn)
行成本核算，及時(shí)向使用者提供可靠的成 本信息。 四是明確成本核算方法。在將單位 整體或單位主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為成本核算 對(duì)象時(shí)，適用完全成本法。將單位發(fā)生的 全部耗費(fèi)，按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和 分配，計(jì)算出總成本和單位成本。管理費(fèi) 用等需向成本核算對(duì)象進(jìn)行分配。 在將公共服務(wù)或產(chǎn)品、項(xiàng)目、內(nèi)部組 織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)作為成本核算對(duì)象時(shí)， 可采用制造成本法。將與產(chǎn)品制造或業(yè) 務(wù)活動(dòng)有聯(lián)系的費(fèi)用計(jì)入成本核算對(duì)象， 單位管理費(fèi)用等不向成本核算對(duì)象進(jìn)行 分配。 五是采用一致的費(fèi)用分配方法。單 位內(nèi)直接開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員的工資 福利費(fèi)用、領(lǐng)用的庫(kù)存物品成本、資產(chǎn)的 折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用等，其中能確定由某一成 本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照所 對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目類(lèi)別，直接計(jì)入成本核算 對(duì)象；不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的間接 費(fèi)用，一般遵循因果關(guān)系和受益原則，采 用工作量占比、耗用資源占比、收入占比 等分配方法，分項(xiàng)目追溯或分配至相關(guān)的 成本核算對(duì)象。費(fèi)用分配方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 對(duì)于單位內(nèi)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)或 產(chǎn)品的輔助部門(mén)所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用， 以及輔助部門(mén)之間互相提供的服務(wù)或產(chǎn) 品成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，分配計(jì)入 各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。 在采用完全成本法，將單位所發(fā)生的 全部耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和 分配時(shí)，單位行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管 理活動(dòng)發(fā)生的管理費(fèi)用，如所發(fā)生的人員 經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）等費(fèi)用， 以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以根據(jù)成 本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配 計(jì)入相關(guān)成本核算對(duì)象。錢(qián)留寬/文